Козленкова А.Г., Попова И.В.

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган – Барановського, Україна

Банківські операції як об’єкт оподаткування

Дослідження проблеми оподаткування банківських операцій містить у собі аналіз діючої практики оподатковування банків, а також вивчення впливу податків на їх роботу. У наш час спостерігається недостатня наукова розробленість податкового аспекту регулювання діяльності банків, що зумовило суперечливість думок, оцінок та пропозицій, висловлюваних щодо діючої системи податкових правовідносин держави з банківським сектором.

Банківська система - одна з найважливіших і невід’ємних структур ринкової економіки. Розвиток банків, товарного виробництва і обороту завжди тісно переплітався. При цьому банки, проводячи грошові розрахунки і кредитуючи господарство, виступаючи посередниками у перерозподілі капіталів, істотно підвищують загальну ефективність виробництва, сприяють зростанню продуктивності суспільної праці.

Актуальність питань оподатковування банків обумовлена тим що:

- розвиток в Україні ринкових відносин обумовлює необхідність вдосконалення практичних підходів до обчислення і сплати різних видів податків комерційними банками;

- в умовах становлення ринкових відносин податки є найважливішим методом мобілізації фінансових ресурсів, необхідних для вирішення основних задач соціальної політики держави, забезпечення соціальних гарантій, розвитку науки, освіти, охорони здоров'я.

Метою статті є визначення банківських операцій як об’єкту оподаткування та необхідність удосконалення системи оподаткування вітчизняних комерційних банків, в першу чергу тих, які направляють банківський капітал у вітчизняне виробництво.

Дослідженню питань сплати податків банківськими установами присвячено роботи І.В. Cало, О.Г. Сєрбиної, Н.Г. Євченко, Л.І. Шевчук, В.В. Москалюк, та інших.

Важаємо, що недосконалість нормативно-законодавчої бази призводить до ухилення від оподаткування та подвійного оподаткування деяких банківських операцій. Цей фактор не дає можливості подальшого розвитку банківського бізнесу в Україні

Зростання надходжень у державний бюджет багато в чому залежить від дієвої податкової системи. Вдосконалення податкової системи буде сприяти і підвищенню ефективності роботи фінансово - кредитних організацій.

Згідно з Законом України «Про систему оподаткування» [2], об’єктом оподаткування є доходи (прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (робіт, послуг), майно юридичних і фізичних осіб та інші об’єкти, визначені законами України про оподаткування. Кожен податок, збір та обов’язковий платіж має самостійний об’єкт оподаткування, який визначається чинним податковим законодавством. Об’єкт оподаткування повинен бути стабільним, чітко визначеним, мати безпосереднє відношення до платника податку. У наш час , об’єктом оподаткування комерційних банків є наступні операції[3]:

1) форфейтингові, факторингові, трастові операції;

2) послуги щодо здачі в оренду майна;

3) послуги щодо зберігання документів і цінностей;

4)послуги щодо транспортування готівки, грошей, інкасації;

5) послуги щодо доручень, надання гарантій і видач інших зобов'язань за третіх осіб;

6) послуги зв'язку, крім послуг, пов'язаних з операціями за рахунками клієнтів;

7) послуги з підготовки кадрів і підвищення кваліфікації;

8) консультаційні, правові, аудиторські, експертні, посередницькі, брокерські послуги.

Комерційні банки України сплачують наступні податки [2]:

1) податок на прибуток;

2) податок на додану вартість;

3) акцизний збір;

4) прибутковий податок;

5) податок на майно;

6) податок із власників транспортних засобів;

7) земельний податок ;

8) внески до державних цільових фондів;

9)місцеві податки та збори .

Податок на додану вартість є частиною новоствореної вартості і сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг . Банки України, як платники податку на прибуток, ведуть окремий фінансово- податковий облік валових доходів і валових витрат. Прибуток від банківської діяльності оподатковується за ставкою 30 % до об'єкта оподаткування [2].

Серед особливостей механізму оподаткування банківських операцій можна виділити те, що окремі операції звільняються від сплати податку на додану вартість. Серед звільнених від оподаткування операцій такі [3]:

1) операції банків з поставки майна, що передане фізичними особами, а також суб’єктами підприємницької діяльності, які не є платниками податку;

2) операції банків з продажу або придбання зобов’язань за депозитами;

3) операції з залучення і розміщення грошових коштів за угодами позики, депозиту, вкладу, страхуванню і дорученню;

4) операції з надання фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських доручень особам, які надали такі кредити, гарантії або доручення;

5) операції, пов'язані з обігом валюти, грошей і банкнот, що є законними засобами платежу, а також цінних паперів.

Всі перераховані вище податки негативно впливають на загальний фінансовий стан комерційних банків, тому що є обтяжливими для його діяльності. Таким чином, необхідно удосконалювати систему оподаткування вітчизняних комерційних банків та вводити податкові пільги для комерційних банків, що направляють банківський капітал у вітчизняне виробництво. Як правило, мова йде про зниження рівня оподатковування прибутку у вигляді відсотків, одержуваних від кредитування підприємств і організацій реального сектору економіки. Одночасно необхідно в повному обсязі ухвалювати в зменшення оподатковуваного прибутку банків суми резервів під можливі втрати по позичках. Безперечно, що реалізація названих пропозицій знизить податкове навантаження на банки, але немає такої ж ясності з питанням – чи будуть ці стимули достатніми, щоб активізувати діяльність банків по довгостроковому кредитуванню економіки при існуючих ризиках «неповернень» виданих кредитів.

Також, на сьогоднішній день, важливою темою є прийняття Податкового кодексу України, згідно якому податок на прибуток знизиться за декілька років з 25% до 17%, також знизиться ПДВ по одному відсотку за рік – з 20% у 2011 до 17% у 2014 році [1]. Податковий кодекс прискорить темпи зростання української економіки, дасть поштовх реформам ,буде стимулювати внутрішній попит, знизить фіскальний тиск на економіку, поліпшить інвестиційний клімат в Україні. Отже, саме на Податковий кодекс влада покладає великі надії з приводу стабілізації і поліпшення податкової системи країни.

Використана література:

1. http://news.liga.net/news/N1016917.html[Податковий кодекс України]

2. Закон України «Про систему оподаткування» вiд 25.06.1991 р. № 1251-XII [ Електронний ресурс ] – Режим доступу : http : //zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1251-12.

3 . Оподаткування банків : навчальний посібник / [ Сало І. В., Д’яконова І. І., Євченко Н. Г.] – Суми : Університетська книга, 2010. – 208 с.