Скорук О.П., Панадій О.П.

Вінницький національний аграрний університет, Україна

Облік витрат та виходу біопалив у сільськогосподарських підприємствах

Загроза енергетичної катастрофи, на порозі якої нині стоїть увесь світ, змусила учених шукати нові види джерел поповнення енергетичних ресурсів людства. Теоретиками і практиками винайдено, досліджено та апробовано проекти розробок різних видів альтернативних джерел енергії, серед яких, як показала практика, чільне місце займають потенційні замінники нафтових та газових ресурсів, а саме біоетанол, біодизель та біогаз. Зокрема, і на Україні існує перспектива виробництва екологічно безпечних видів палива з рослинницьких культур, що зумовлює необхідність розроблення методологічних, методичних, організаційних та функціональних засад, на яких базувалося б виробництво такої продукції, її реалізація та споживання.

Одним з основних питань, що стосуються питання виробництва біологічних палив на Україні, є обліковий аспект, адже уся інформація про витрати на їх виробництво, вихід продукції, її реалізацію та фінансові результати такої реалізації, повинна бути відображена у системі бухгалтерського обліку та показниках фінансової звітності господарюючого суб’єкта.

Виробництво біопалив з рослинницьких культур – це специфічний вид переробки сільськогосподарської продукції, який має свій завершений технологічний цикл та відноситься до категорії промислової переробки продукції рослинництва, а тому важливим питанням виступає раціональна організація обліку та контролю за виробництвом біологічних видів палива. Дослідженням питань обліку та контролю за витратами на виробництво сільськогосподарської продукції займалися такі вітчизняні вчені-економісти, як Герасимович А.М., Жук, В.М., Кірейцев Г.Г., Коцупатрий М.М., Ластовецький В.О., Саблук П.Т., Сук Л.К. та інші. Вони зробили вагомий внесок у розвиток теорії, методології, технології та організації обліку та контролю на сільськогосподарських підприємствах, зокрема у промислових виробництвах, адже переробка сировини на олію, яка використовуватиметься для виробництва рідкого біопалива, та біомаси на газ класифікується саме як промислова переробка.

Процес обліку основного виробництва нині обліково забезпечений повністю. Оскільки сировина для виробництва біопалива являється сільськогосподарською продукцією, облік виробництва її регламентується П (С) БО 16 «Витрати» та П (С) БО 30 «Біологічні активи».

При цьому необхідно зазначити, що, за національними стандартами, сільськогосподарську продукцію необхідно обліковувати при отриманні з виробництва на рахунку 27 «Готова сільськогосподарська продукція». Ми ж вважаємо, що підприємство, яке займатиметься виробництвом біопалива, повинно, відповідно то технологічних карт, складати розрахунки планового обсягу продукції рослинництва за її видами, яку буде реалізовано в натуральному вигляді або витрачено на інші потреби, і продукції, яка буде перероблена у біоустановках; останню слід оприбутковувати на субрахунок 201 «Сировина та матеріали» рахунку 20 «Виробничі запаси».

Переробка сільськогосподарської сировини на біопаливо здійснюється в декілька етапів, тому при організації обліку необхідно обрати попередільний метод обліку затрат та виходу продукції. Облік промислових виробництв ведеться на субрахунку 233 «Промислові виробництва» рахунку 23 «Виробництво», де для обліку переробки сировини на біопаливо необхідно відкрити відповідний субрахунок другого порядку, всередині якого, відповідно, створити аналітичні рахунки по стадіях виробництва палива, зокрема, здійснити розбивку аналітичних рахунків по закінчених технологічних процесах, окремо здійснюючи облік переробки сировини на олію та облік виробництва рідкого біопалива. При цьому також потрібно здійснювати розподіл виробленої олії на ту, яка буде реалізована або використана на інші потреби, та ту, яка буде перероблена. Першу слід оприбутковувати на рахунок 26 «Готова сільськогосподарська продукція», останню – на субрахунок 201 «Сировина та матеріали» рахунку 20 «Виробничі запаси».

Вихід рідкого палива вважаємо за необхідне обліковувати на окремому аналітичному рахунку «Біопаливо» до субрахунку 203 «Паливно-мастильні матеріали» рахунку 20 «Виробничі запаси».

Окрім того, що підприємства можуть використовувати біопаливо у власній господарській діяльності, існує також можливість реалізації його іншим господарюючим суб’єктам. При цьому, оскільки даний вид цінностей обліковуватиметься в складі запасів, доходи від його реалізації, за чинним Планом рахунків, повинні обліковуватися на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»; однак біопаливо являється продуктом переробки сільськогосподарської продукції, і тому існує необхідність включення виручки від реалізації біопалива до складу доходів від основної діяльності, у зв’язку з чим пропонуємо ввести до рахунку 70 «Доходи від реалізації» субрахунок 706 «Доходи від реалізації біопалива», а до рахунку 90 «Собівартість реалізації» створити субрахунок 905 «Собівартість реалізованого біопалива».

Окремої уваги заслуговує необхідність розробки стандартних форм первинного та зведеного обліку виробництва біопалива на рівні Державного комітету статистики України, а також розробки відповідних форм звітності підприємств у даній сфері. Налагоджені таким чином облік та звітність підприємств нададуть можливість контролювати ефективність його виробництва та оптимізувати виробничі завдання з виробництва пального з рослинницької сировини.

Список використаних джерел

1. Технологія виробництва [дизельного біопалива з рослинних олій] [Електронний ресурс] – Режим доступу до наказу: http:// www.bio-invest.com.ua/tehnology.html

2. Фабіанська В.Ю. Внутрішньогосподарський контроль виробництва біопалива // Облік і фінанси АПК. – 2008. - №4. – с172-175