К.е.н.,
Головацька С.І.
Львівська
комерційна академія
ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ
ОБЛІКУ ДОВГОСТРОКОВИХ КОНТРАКТІВ У
БУДІВНИЦТВІ
Основним призначенням будівництва, як окремої галузі
економіки, є спорудження нових, реконструкція і технічне переозброєння діючих
об’єктів основних засобів, та їх ремонт, переобладнання, перепрофілювання за
рахунок призначених на це інвестицій.
Враховуючи галузеві особливості
здійснення господарської діяльності в будівництві (тривалий період
виконання робіт, заздалегідь відомий покупець, попереднє узгодження ціни із
замовником, періодичне фінансування процесу будівництва, спорудження об’єктів
за місцем їх використання або експлуатації тощо) згідно Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 18 «Будівельні контракти» визначено основні підходи до
порядку формування доходів за виконаними будівельно-монтажними роботами.
Дохід будівельних підприємств за будівельними контрактами
включає встановлену ціну будівельних робіт, суму відхилень від ціни за
будівельним контрактом, суму претензій або майнової відповідальності замовника
та суму заохочувальних виплат на користь підрядчика. При визначення доходів за
будівельними контрактами визначальним критерієм є ступінь завершеності робіт,
який може визначатись за допомогою наступних методів:
1.
Вимірюванням та оцінкою виконаної роботи: (контрольне вимірювання обсягу фактично виконаних будівельно-монтажних
робіт, та підтвердження їх кошторисної вартості замовником);
2.
Співвідношення обсягу закінченої частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному
вимірі:
Сума доходу на звітну дату =
Загальна вартість будівельно-монтажних робіт за контрактом х
Питома вага будівельно-монтажних робіт, виконаних на звітну дату
(%) (1)
Питома вага
будівельно-монтажних робіт, виконаних на звітну дату =
Обсяг фактично-виконаних
будівельно-монтажних робіт на звітну дату:
3. Співвідношення фактичних витрат з
початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної
(кошторисної) суми загальних витрат за контрактом: Сума
доходу на звітну дату =
Загальна вартість
будівельно-монтажних робіт за контрактом
х Питома вага витрат за
контрактом, здійснених на звітну дату (%)
(3)
Питома вага
будівельно-монтажних робіт, виконаних на звітну дату (%) =
Сума фактично здійснених
підприємством витрат на звітну дату :
Загальна сума витрат за будівельним контрактом х 100% (4)
У системі податкового обліку при виконанні робіт за будівельним контрактом
протягом тривалого періоду часу відповідно п. 7.10 ст. 7 Закону України “Про
оподаткування прибутку підприємств” визначено термін “довгострокового договору
(контракту)”, як будь-який договір на виготовлення, будівництво, установку або
монтаж матеріальних цінностей, що входитимуть до складу основних фондів
замовника або складових частин таких основних фондів, а також на створення
нематеріальних активів, пов’язаних з таким виготовленням, будівництвом,
установкою або монтажем (послуг типу “інжинірінг”, науково-дослідних і
дослідно-конструкторських робіт та розробок), за умови, якщо такий контракт не
планується завершити раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших
витрат або отримання авансу (передоплати).
Будівельна організація, як виконавець робіт, самостійно визначає доходи і
витрати, нараховані (понесені) протягом звітного періоду у зв’язку із
виконанням довгострокового договору (контракту), використовуючи оціночний
коефіцієнт виконання довгострокового договору (контракту), що визначається як
співвідношення суми фактичних витрат звітного періоду до суми загальних витрат,
які плануються виконавцем при виконанні довгострокового контракту. Валовий
дохід у звітному періоді визначається
будівельною організацією як добуток загально договірної ціни довгострокового
договору (контракту) до оціночного коефіцієнта виконання довгострокового
контракту, розрахованого як співвідношення суми фактичних витрат звітного
періоду до суми загальних витрат, що плануються виконавцем при виконанні
довгострокового контракту (тобто за одним з методів, передбачених Положенням
(стандартом) бухгалтерського обліку 18 “Будівельні контракти” для визначення
ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом в системі бухгалтерського
обліку).
Витрати виконавця у звітному
періоді визначаються на рівні фактично оплачених (нарахованих) витрат,
пов'язаних із виконанням довгострокового договору (контракту) у такому звітному
періоді. Для цілей оподаткування суми авансів або попередніх оплат, наданих
виконавцю довгострокового договору (контракту), відносяться до складу його
валового доходу у межах сум, визначених
з врахуванням оціночного коефіцієнта. Після завершення довгострокового договору
(контракту) виконавець здійснює перерахунок сум податкових зобов'язань,
попередньо визначених ним за наслідками кожного податкового періоду протягом
строку виконання довгострокового контракту, визначаючи фактичний коефіцієнт
виконання договору як співвідношення витрат відповідних попередніх звітних
періодів до фактичних загальних витрат, понесених (нарахованих) виконавцем при
виконанні довгострокового контракту, а доход таких періодів як добуток кінцевої
договірної ціни об'єкта на фактичний коефіцієнт виконання договору.
Література:
1. Україна. Закон. Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємств»: від 22.05.97 р., №349/ВР.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 «Будівельні контракти»:
затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 28.04.01 р. №205.
3.
Положення про фінансування та державне кредитування капітального
будівництва, що здійснюється на території України: затверджене Наказом
Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Державного комітету в справах
містобудування і архітектури України від 23.09.96 р. №127/201/173.