Экономические науки/15. Государственное регулирование экономики

С.К. Газарян, студент IV курсу

О.Д. Кирилов, ст. викладач

Т.М. Чернякова, к.е.н., доцент

Східноукраїнський національний університет ім. В. Даля., Україна

Проблеми в оподаткуванні прибутку підприємств

Актуальність проблеми. Податок на прибуток підприємств є одним з основних бюджетоутворюючих податків. Кожного року держава недоотримує заплановані до сплати суми податку, що призводить до негативних соціально-економічних наслідків. Тому, покращення сучасного стану податку на прибуток підприємств знаходиться в числі найважливіших соціально-економічних проблем, від вирішення яких залежить подальший розвиток малого та середнього бізнесу в Україні.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Проблемам справляння податку на прибуток підприємств в своїх роботах багато уваги приділяли такі вчені-економісти, як Волкова Ю.О., Плугатар О.А., Кравченко Т.О. та інші. Разом з тим певні аспекти даної проблеми потребують додаткового вивчення та доопрацювання.

Мета дослідження. Розгляд головних проблем справляння податку на прибуток підприємств та відповідних шляхів його вдосконалення.

Виклад основного матеріалу дослідження. Сучасна політика оподаткування прибутку має низку істотних вад, через що не змогла стати надійним джерелом прогресивних починань незалежної держави. Проблеми справляння податку на прибуток є наслідком тих недоліків, які притаманні нинішній системі оподаткування прибутку [4, с.138]:

· Наявність двох паралельних обліків – бухгалтерського та податкового: їх взаємозв’язок на сьогодні є однією з найважливіших проблем, котра вже багато років обговорюється обліковцями. Справа в тому, що вони регламентуються та регулюються різними директивними документами: Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, часто розміри прибутків, розраховані за двома обліками, не збігаються.

· Безсистемне надання економічно необґрунтованих пільг по податку на прибуток. Таки пільги не можна назвати ефективними стимулами чи регуляторами підприємницької діяльності. Досвід розвинутих країн свідчить, що поширення форми підтримки підприємства, як пільги на податок з прибутків, не є перспективною.

· Хибна трактовка моменту отримання доходу у законодавстві. Відповідно до пп. 11.3.1 Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»» [1] датою отримання доходу є дата, що приходиться на період, на протязі якого першою відбувається будь-яка з наступних подій: дата зарахування коштів на банківський рахунок платника в оплату за реалізовані товари (роботи, послуги), а у випадку їх реалізації за готівку – день оприходування грошей в касі платника податку, або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання платником податку цих робіт (послуг).

Якщо підприємство продало товар чи надало послугу в першому податковому періоді, а отримало гроші в другому, то згідно Закону в першому воно отримало дохід і повинно сплатити податок, але гроші будуть зараховані на рахунок лише в другому періоді. Часто необхідних коштів для цього немає (за даними Держкомстату [5] за І півріччя 2009 р. 48% підприємств одержали збиток на суму 46226 млн. грн) і прострочення платежу на суму недоїмки буде нараховано пеню в розмірі 120% облікової ставки НБУ на повну суму недоїмки за весь термін просторочення.

· Надмірне податкове навантаження. Ця проблема є причиною багатьох інших проблем як податкового так і економічного характеру. Вона мотивує платників шукати способи ухилення від оподаткування, розвиває тіньовий сектор, збільшує корупціїні можливості, тощо.

· Складний порядок визначення податку, що створює проблеми для платників та контролюючих органів, значні можливості ухилення.

· Бажання платників сплатити до бюджету якнайменшу суму податків. Це проблема психологічного характеру, і вирішити її неможливо.

· Недосконалість законодавчої бази. На даний момент фактично і юридично діє два законодавчі акти, що регулюють оподаткування прибутку підприємств в Україні [3, с. 9]. Це пояснюється тим, що Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»» була затверджена лише нова редакція раніш діючого Закону. При цьому затвердження нової редакції не відміняє раніш діючий Закон. Це створює можливості для ухилення від сплати податку.

· Складність адміністрування та контролю за сплатою даного виду податку. У зв’язку з вищеперерахованими проблемами, логічним стає і проблема адміністрування податку на прибуток, який має безліч схем мінімізації та значні можливості ухилення від сплати.

Отже, сучасна політика оподаткування прибутку має низку істотних недоліків. Не дивлячись на зміни у законодавстві практика неоднакового трактування статей законів платниками та податковими органами продовжується. Недосконалість законодавства зумовлює розвиток застосування тіньових схем за допомогою різних колізій, недоробок, суперечностей та пільгових умов у податковому законодавстві.

Висновки та пропозиції. Таким чином, згідно проведеного дослідження, ми вважаємо, що вдосконалення системи оподаткування прибутку потребує комплексного підходу:

- по-перше, уніфікація або принаймні максимальне зближення позицій податкового та бухгалтерського обліків: законодавче врегулювання таких економічних категорій як «доходи», «витрати» та «амортизація» виходячи з інтересів податкового та бухгалтерського обліку.

- по-друге, перегляд та скасування економічно необґрунтованих пільг, створення передумов для самофінансування інвестицій.

- по-третьє, зниження податкового навантаження, шляхом поступового зниження ставки податку (невелике зниження ставки не призведе до значних втрат бюджету: вільні кошти можуть бути направлені на розвиток виробництва, створення нових робочих місць, а відтак й збільшення надходжень як від непрямих так і від прямих податків).

- по-четверте, підвищення рівня виваженості та стабільності податкового законодавства; прийняття Податкового кодексу, який би систематизував існуючу законодавчо-нормативну базу.

Додатковими кроками на шляху поліпшення системи адміністрування податку на прибуток може стати постійний моніторинг податкових ризиків та факторів ризику, що дозволить отримувати інформацію щодо порушень законодавства в Україні в цілому та в розрізі галузей та регіонів; впровадження обов’язкової електронної звітності для великих платників податків; розширення взаємодії податкової служби з контролюючими органами в частині обміну інформацією; обов’язковість та автоматизація такого обміну по діяльності великих платників; розширення повноваження податкових органів щодо доступу до інформації про рух коштів платника на рахунках у банківських установах.

Поступове запровадження зазначених заходів дозволить вирішити вищеперераховані проблеми та значно вдосконалити систему оподаткування прибутку в Україні.

Література:

1. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 24.12.2002 № 349-IV. // Урядовий кур'єр. – 2003. – №42.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону № 283/97-ВР від 22.05.97 // ВВР. – 1997. – № 105.

3. Волкова Ю.О. Напрями удосконалення податку на прибуток // Формування ринкових відносин в Україні. – 2006. – №4. – С. 9-12.

4. Плугатар О.А., Кравченко Т.О. Проблеми та шляхи реформування податку на прибуток //Економічний простір. – 2009. - №12. - С. 138–143.

5. http://www.ukrstat.gov.ua/