Аспірант Однорог І.А.

ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана»

Деякі аспекти відображення операцій фінансового рахунку

Міжнародна інвестиційна позиція України відіграє важливу роль у визначенні зовнішньої та внутрішньої економічної політики держави. За сучасних обставин зростаючої взаємозалежності економік різних країн приплив та відплив іноземних капіталовкладень має велике значення для прийняття тих або інших економічних рішень. Основою для складання міжнародної інвестиційної позиції країни являються звіти комерційних банків про фінансові операції з нерезидентами. Відтак, важливість відображення в таких звітах достовірної, прозорої та зіставної інформації не викликає сумнівів. Розглянемо особливості відображення окремих операцій щодо міжнародного руху капіталів, що підлягають звітуванню.

1. Під час відображення операцій за статтями “Портфельні інвестиції” та “Інші інвестиції” потрібно враховувати те, чи є резидент інвестором, чи реципієнтом (отримувачем) інвестицій. Якщо інвестором є резидент України, то здійснюється операція з активами. Наприклад, купівля-продаж резидентом зарубіжних цінних паперів, надання міжбанківського кредиту (далі – МБК) українським банком банку-нерезиденту та його повернення тощо.

Якщо ж резидент є реципієнтом (отримувачем) інвестицій, то здійснюється операція з пасивами. Наприклад, купівля нерезидентом вітчизняних цінних паперів та їх погашення або зворотний викуп, розміщення на депозит в українському банку коштів банку-нерезидента та зняття їх з депозиту тощо.

2. Операції за статтями “Портфельні інвестиції” та “Інші інвестиції” відображаються в розрізі секторів економіки України, фінансових інструментів та термінів, на які залучаються кошти.

3. Якщо операції повернення коштів здійснюються за одним і тим самим договором (кредитним, депозитним, про купівлю облігацій внутрішньої державної позики (далі – ОВДП) тощо), що й під час надання (залучення), то відображати їх у звіті необхідно за тією самою статтею, але з протилежним знаком.

4. Надходження коштів, що кваліфікується як застава для участі в тендері, аукціоні з продажу акцій, відображається так само, як надходження коштів на купівлю акцій, а саме: як цінні папери, що дають право на участь у капіталі, за статтею “Портфельні інвестиції”, якщо в разі купівлі пакета акцій частка участі становитиме менше 10 відсотків; або як акціонерний капітал за cтаттею “Прямі інвестиції”, якщо в разі купівлі пакета акцій частка участі становитиме не менше 10 відсотків. Якщо здійснюється повернення такої застави, то операція відображається так само як і надходження, але із знаком мінус.

Надходження в Україну коштів, що кваліфікується як отримання застави для участі в тендері на виконання робіт, послуг, здійснення поставок продукції тощо, відображається як “Інші пасиви – короткострокові” за статтею “Інші інвестиції”. Це ж стосується і повернення коштів. Аналогічно слід відображати і переказ з України коштів, що кваліфікується як унесення застави для участі в тендері, але як “Інші активи – короткострокові” за статтею “Інші інвестиції”.

5. Отриманий (сплачений) дохід за інвестиціями обов’язково слід відображати окремою операцією за відповідною статтею “Доходи” поточного рахунку.

6. Операції надання (отримання) та повернених кредитів овернайт та депозитів овернайт подаються в повному обсязі.

7. Кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками відображаються у звіті як “короткострокові запозичення, залучені від нерезидентів українськими банками” за рахунками ностро та “короткострокові позики, надані нерезидентам українськими банками” за рахунками лоро, якщо вони залучаються в останній день місяця і повертаються в перший день наступного місяця. Кредити овердрафт, що надаються та повертаються протягом одного звітного періоду, у звіті не відображаються.

8. Надходження в Україну коштів від нерезидента на виконання гарантійних зобов’язань за договором гарантії або поручительства, за яким нерезидент є гарантом або поручителем виконання будь-яких платіжних зобов’язань одного резидента перед іншим резидентом (наприклад, за кредитним договором), відносять до статті “Інші інвестиції” (“Інші інвестиції - інші пасиви”).

9. Якщо у звіті відображаються операції за статтями “Портфельні інвестиції” та “Інші інвестиції”, то , розкриваючи зміст операції, потрібно обов’язково зазначати, що саме відбувається: надання (залучення) чи повернення коштів (наприклад, “надання МБК”, “повернення МБК”, “продаж ОВДП”, “погашення ОВДП”, “повернення коштів на купівлю ОВДП”).

10. Якщо кредит овернайт, отриманий (наданий) у звітному періоді, було пролонговано, то операція отримання (надання) та повернення такого кредиту відображається у звіті як отримання (надання) короткострокового кредиту. Те саме стосується і депозитів овернайт.

11. До капіталу у формі прямих інвестицій належать як вимоги прямого інвестора до підприємства прямого інвестування, так і його зобов’язання перед таким підприємством. Наприклад, кредити, отримані материнською компанією-резидентом від своєї дочірньої компанії-нерезидента, відображаються за статтею “Прямі інвестиції за кордоном” (оскільки країною базування капіталу є Україна), проте як “зобов’язання прямого інвестора”.

Проведене дослідження дозволяє зробити висновок, що достовірне відображення підзвітної інформації можливе лише за умови розуміння відповідальним виконавцем усіх обставин здійснення кожної операції щодо міжнародного руху капіталу.