Экономические науки/7.Учет и аудит

к.э.н., доцент Байдыбекова С.К., магистрант Альбосынова Б.

Жeтыcуcкий гocудaрcтвeнный унивeрcитeт им. И. Жaнcугурoвa,

г.Тaлдыкургaн, Казахстан

Организация учета собственного капитала при переходе на МСФО

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость становится величина собственного капитала. Эта свойственная в условиях рыночной экономики категория, заменившее традиционное понятие «источники собственных средств предприятия», позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов,  краткосрочных и долгосрочных  займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

Собственный капитал предприятия представляет собой финансовые средства отдельного хозяйствующего субъекта, принадлежащие ему на правах собственности и используемые для формирования определенной части его активов. Собственный капитал равен сумме активов минус сумма задолженности. Фактически это чистая стоимость капитала.

Собственный капитал подразделений на:

· Уставный капитал;

· Дополнительный оплаченный капитал;

· Резервный капитал;

· Нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Резервный капитал представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенную для обеспечения защиты от возможных  убытков и непредвиденных потерь.

В законодательных актах многих стран определяется необходимость создания официальных, и нормативных резервов. Формирование резервного  капитала осуществляется за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли.
Согласно законодательству многих стран отчисления производятся до тех пор, пока резерв не достигнет определенной величины (обычно 25 % стоимости акционерного капитала). Этот резерв учитывается  при распределении дивидендов в убыточные годы или обращен в акционерный капитал по решению Совета директоров.

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) - это аккумулированный доход предприятия с момента ее создания за вычетом объявленных и выплаченных дивидендов.

По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств предприятия. Это та часть прибыли, которая не была выплачена акционерам в форме дивидендов, а была использована для финансирования деятельности предприятия. Иногда эта статья обозначается как оставшаяся часть дохода, в которой суммируются не выплаченные налоги и чистая прибыль.

Рассмотрев состав собственного капитала перейдем к источникам их формирования.

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и выкупленные собственные долевые инструменты.

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из дохода организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством Республики Казахстан и уставом организации.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 «Прочие резервы». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5400 аналогична корреспонденции счетов по счету 5460.

Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.

При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Нераспределенный доход-основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.

В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

Помимо этого, по кредиту счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражается: в корреспонденции со счетами подраздела «Резервы»-сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года; в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» - сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости-

В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов.

Образование средств происходит путем:

1) прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2) безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

3) дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

4) прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия.

Литература:

1. Каморджанова, Н.А.  Бухгалтерский финансовый учет  2010г.

2. Caвицкaя Г.В. «Aнaлиз хoзяйcтвeннoй дeятeльнocти прeдприятия». - Мocквa, Инфрa-М, 2011.