К.э.н., доцент Корженгулова А.А

Казахский гуманитарно-Юридичексий университет, Казахстан

г. Астана

Современные проблемы управленческого учета

В формировании методов учета затрат на производство определяющим является целый ряд факторов: вид деятельности организации, отрасль, тип и технология производства, структура управления и т.п.

Предметом познания выступает фактическая себестоимость калькуляции единицы продукции, формируемая под воздействием определенных элементов, взаимосвязь которых является характерной для того или иного метода учета затрат.

В рыночных условиях работы предприятий не возможно обойтись без планирования деятельности. В 80-х годах прошлого столетия существовала, едина плановая система, которая регулировала все виды производств, поэтому экономике нужны были единые исходные методологические принципы при выделении объектов учета затрат и калькуляции себестоимости.

Вместе с тем, учитывая разнообразие производства в каждой отрасли, были разработаны единые рекомендации по учету затрат и исчислению себестоимости продукции, которые должны были быть гибкими, учитывать зональные особенности производства, а также особенности специализации промышленных предприятий. В эпоху перестройки и разгосударствления предприятий, возникновения новых видов деятельности встал вопрос, что понимать под объектами затрат и объектами калькулирования. В экономической литературе авторы данное понятие трактуют по-разному.

Так, некоторые российские ученые определяют это понятие как совокупность, сгруппированных для решения задач управления себестоимостью (П.С. Безруких). Другие, подробно рассматривая вышеназванное определение (В.Ф. Палий) отмечают, что весьма неточно формируется объект учета как группировка, понятие объекта подменяется методом учета. Понятие объектов бухгалтерского учета давно применяют в теории. Их определяют как реально существующие объекты хозяйственной деятельности, составные элементы кругооборота средств организации, которые наблюдаются и познаются субъектом управления посредством бухгалтерского учета. Под объектом затрат на производство следует понимать реально возникающие издержки производства, сгруппированные по различным признакам, для формирования показателей себестоимости. В узком учетном смысле он определяет затраты как признак их группировки для получения информации в интересах контроля и управления.

Первичными (элементными) объектами учета затрат на производство являются затраты труда и материальных ресурсов при выполнении различных производственных операций, затраты по содержанию и эксплуатации различных машин, механизмов, оборудования, зданий и сооружений, по управлению производством. В.Ф. Палий считает, что признак группировки затрат это и есть объект учета.

На наш взгляд, наиболее полно понятие «объект учета затрат» будет отражать следующее определение: объект учета затрат - это реально существующие объекты хозяйственной деятельности.

В условиях социализма для всех отраслей производства определение объектов учета затрат и объектов калькуляции было регламентировано «Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг». Данный документ прошел обсуждение и принят в России сегодня.

Но, Казахстанские предприятия, в период перехода на Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, потеряли нить преемственности, т.к. был предложен Национальной комиссией впоследствии департамент бухгалтерского учета и аудита, в качестве документа определяющего примерный состав затрат включаемых в себестоимость продукции Стандарт бухгалтерского учета 7 и методические рекомендации к нему. Но данный стандарт не отражает отраслевых особенностей отечественных производителей. Данным документом было предложено вести учет в разрезе четырех статей затрат (материалы, заработная плата, отчисления и накладные расходы) и по пяти экономическим элементам (материалы, заработная плата, отчисления, амортизация средств и прочие). Однако на современном этапе развития экономики и в соответствии с программой реанимирования промышленности в Республике Казахстан методология учета затрат на производство продукции остается на низком уровне.

Сегодня требуется деление бухгалтерской службы на предприятии на финансовую и управленческую. Если для финансовой бухгалтерии имеются установленные МСФО правила, то для управленческой они отсутствуют.

В связи с этим возникают новые проблемы, связанные с разработкой рабочего плана счетов управленческого учета, определение порядка отражения издержек в системе управленческого учета и построения системы управленческой отчетности.

Предлагаемая Радостовцем В.К. схема учета затрат на производство построена с применением системы одноэлементных транзитных счетов, которая предусматривает деление производственных счетов каждого подраздела «Основное производство», «Вспомогательные производства» и «Накладные расходы» строго по элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления; износ (амортизация) основных средств; прочие расходы.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита была предложена схема учета затрат на производство по которой все затраты следовало учитывать:

1) по месту возникновения – производствам, цехам, участкам, структурным подразделениям. В целях определения производственной себестоимости продукции;

2) по видам продукции (работ, услуг) – для исчисления ее себестоимости;

3) по видам расходов или по способу отнесения на себестоимость продукции – по экономическим элементам и статьям калькуляции:

- по экономическим элементам – показывается, что именно израсходовано на производство продукции. В соответствии со стандартам №7 «Учет товарно-материальных запасов» затраты следовало учитывать по следующим экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления; износ средств; прочие затраты;

- по статьям калькуляции – в целях исчисления себестоимости отдельных видов продукции: материалы; оплата труда; отчисления; накладные расходы.

В целом же организация производственного учета предполагает и определенную группировку издержек предприятия в зависимости от того, что именно считается объектом учета затрат. При этом возможны: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.

Учет издержек по видам. Это необходимое условие для итогового контроля издержек, которое позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости производственной продукции – процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство, выявить имеющиеся резервы по снижению себестоимости.

Виды затрат, вошедшие в себестоимость продукции, были установлены стандартом бухгалтерского учета 7 “Учет товарно-материальных запасов” и методическими рекомендациями к нему “Состав и классификация затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)” – это материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления социального налога, накладные расходы. Однако данный стандарт с 1.01.2008 года отменен, и другого документа устанавливающего состав затрат включаемых в себестоимость продукции не существует.

Учет издержек по местам их возникновения. Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Данный учет позволяет руководству предприятия обеспечить: действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений; распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Цель учета по центрам ответственности – накопление данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы могли быть отнесены на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из них руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг, т.е. виды продукции (работ, услуг), предназначенные для реализации.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у предприятия появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования.

Производственные затраты. Они состоят их четырех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- отчисления (социальный налог, социальные отчисления);

- накладные затраты.

Производственные запасы отражаются в запасах материалов, незавершенном производстве, готовой продукции (товарах) на складе предприятия. Они подлежат инвентаризации, находятся в активах предприятия и должны принести выгоду в будущих отчетных периодах.

В прямые материальные затраты входят затраты сырья и основных материалов, которые становятся частью готовой продукции и их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов, которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовых изделий: заработная плата рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработная плата входит в состав производственных затрат, но эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называются накладными (косвенными) трудовыми затратами. Такие расходы, подобно косвенным накладным материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.

Многие авторы утверждают, что деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в значительной степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты.

Однако, в соответствии с принятой международной практикой в Казахстане рассчитывается усеченная себестоимость продукции, поэтому ведется раздельный учет затрат.

Дискуссии возникают в связи с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Обычно эти расходы классифицируются как косвенные.

При принятии экономических решений нельзя недооценивать невозвратные затраты. То есть такие затраты, которые были сделаны в прошлом. Они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никакими настоящими или будущими действиями, например, первоначальная стоимость закупленного оборудования и затраты на создание материальных запасов. Поэтому эти затраты не принимаются в расчет при принятии решений в будущем.

Аннотация

Информация необходимая для оперативного руководства, содержится в системе управленческого учета, который является одним из перспективных направлений бухгалтерского учета. Одним из основных вопросов в системе управленческого учета на предприятии, является правильный выбор методов учета затрат на производство и определение состава затрат включаемых в себестоимость продукции. Данным вопросам посвящена статья.

Summary

Information is necessary for operative guidance, contained in the system of administrative account which is one of perspective directions of record-keeping. Оne of basic questions in the system of administrative account on an enterprise, there is a correct choice of methods of account of production inputs and determination of composition of expenses plugged in a unit cost. The article is devoted these questions.