К.э.н., доцент Дедкова Е.Г.

Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс, Россия, г. Орел

Организационно-экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности на субфедеральном уровне

Переход России к рыночным отношениям и формирование собственной налоговой системы способствовали возникновению и развитию, как ряда положительных явлений, так и негативных последствий, важными из которых является образование совокупной налоговой задолженности. Ее систематический анализ с учетом текущих изменений экономической ситуации в стране и состояния дел на конкретном предприятии призван создать для руководителей объективную и актуальную информационную базу для принятия необходимых действий по предотвращению возникновения у них налоговых рисков, снижению задолженностей в бюджет и внебюджетные фонды и как следствие росту налоговой репутации.

Налоговые доходы играют существенную роль в функционировании государства. Они являются основным источником бюджетных средств. Обязанность платить установленные законодательством налоги и сборы является конституционной и распространяется непосредственно на всех налогоплательщиков, которые не имеют права по своему усмотрению распоряжаться определенной частью своих доходов, в обязательном порядке подлежащих регулярному перечислению в бюджет. Ненадлежащее исполнение или неполное исполнение данной обязанности ущемляет интересы государства и лиц, выполняющих свои налоговые обязательства в полном объеме и в срок [1]. Для более полного понимания сущности задолженности по налогам и ее элементов, необходимо обратиться к таким категориям как недоимка, совокупная задолженность, порядок обращения взыскания на имущество налогоплательщиков [2].

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации прекращают или изменяют обязанность по уплате налога только при наличии определенных условий. Обязанность по уплате налогов и сборов возлагается на налогоплательщика или его законного представителя с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах, которые предусматривают уплату налогов и сборов в срок, установленный налоговым законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами [3].

В экономической литературе сформулировано несколько подходов к пониманию сущности и содержания задолженности по налогам.

Пронин С.Б. сводит термин «задолженность» к термину «недоимка» [4]. А такой ученый, как Сердюков А.Э. приравнивает ее к отсроченным (рассроченным) платежам, а также к платежам, приостановленным к взысканию [5]. Виноградов А.З. считает, что задолженность – это налоговое обязательство, не выполненное в установленный законодательством срок. Причем данная сумма обязательства увеличена на сумму пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога, и сумму неуплаченных штрафов [6].

Термин «задолженность» в Налоговом кодексе РФ не сформулирован, поэтому целесообразным считаем рассмотреть понятие «недоимка», как взаимосвязанную категорию.

Согласно толковому словарю В.И. Даля «Недоимка – то, что недонято, недобрано, невзыскано деньгами или припасами, что осталось за кем-то в долгу» [7]. В академическом издании Словаря русского языка приведено схожее по смыслу определение, а именно: «недоимка – невнесенная в срок и числящаяся за плательщиком часть налога, сбора и т.п.» [8]. Кроме того, это понятие определено в Налоговом кодексе Российской Федерации как «сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок» [9].

Если придерживаться позиции Пронина С.Б., в которой задолженность это и есть недоимка (рисунок 1(а)), то возникает вопрос о том, куда в таком случае отнести отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, приостановленные к взысканию. Данные виды платежей также являются задолженностью (рисунок 1(б)). Под отсроченными (рассроченными) платежами в данном случае необходимо понимать, прежде всего, задолженность по налогам прошлых лет, в отношении которых применена процедура реструктуризации, а под приостановленными к взысканию платежами сумма налогов, доначисленных в ходе налоговых проверок и временно приостановленных к взысканию по решениям судебных органов [3].

Рисунок 1 – Основные подходы к определению структуры задолженности по налогам и сборам

Виноградов А.З. вводит в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов (рисунок 1 (в)). Эта точка зрения достаточно широко распространена, поэтому заслуживает подробного анализа.

Штраф - это налоговая санкция, денежное взыскание за нарушение законодательства о налогах и сборах. Штрафом можно назвать не задолженность по налогам, а меру воздействия на налогоплательщика в случае неуплаты налогов.

В случае нарушения налогового законодательства может быть возбуждено уголовное дело в отношении должностных лиц предприятия. Данную меру со стороны государства нельзя назвать штрафом, так как она не несет за собой денежного взыскания и, таким образом, никакого отношения к задолженности предприятия по налогам не имеет.

Рисунок 2 – Основные причины возникновения задолженности по налогам и сборам

Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик или плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Проанализированные причины образования задолженности по налогам дают возможность предложить комплекс мероприятий по их ликвидации (Рисунок 2), которые не могут сами по себе привести к полному устранению налоговой задолженности, однако, в системе с экономическими и административными методами, они дадут возможность добиться максимального снижения задолженности по налогам и сборам.

Литература

1. Мазуркевич, В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики / В.Ю. Мазуркевич / Финансовое право, 2010.-378с.

2. Лебедева, О.И. Налоговый анализ на макроуровне / О.И. Лебедева // М.:ИНФРА-М, 2011. – 127с.

3. Дорофеева, Н.А.Налоговое администрирование / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон - Издательство: Дашков и К, 2010.- 387с.

4. Пронин, С.Б. Налоговое администрирование / С.Б. Пронин // Изд. ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 184с.

5. Сердюков, А.Э. Налоговая система России / А.Э. Сердюков // ОЛМА-Пресс, 2012. -231с.

6. Виноградов, А.З. Налоговые реформы / А.З. Виноградов // Изд.: Дашков и К, 2011.- 286с.

7. Словарь В.И. Даля. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://slovar-dalja.ru/

8. Толковый словарь русского языка. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.vedu.ru/expdic/

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (глава 8):Официальный текст. – М.: Издательство ЭЛИТ, 2013. -376с.