Право. Финансовое право

Ухорская А.А.

юрисконсульт ГУ – Отделения ПФР по г. Москве и Московской области, магистрант Всероссийского государственного университета юстиции

(РПА Минюста России)

Изменение порядка администрирования страховых взносов

Ухудшение экономической обстановки в России, затянувшийся экономический кризис вынуждают власти принимать все новые меры по мобилизации доходов бюджета и сокращению расходов. В связи с этим изменениям подверглась и система администрирования страховых взносов в Российской Федерации.

Президентом Российской Федерации 15.01.2016г. был издан Указ №13, в котором содержится поручение о совершенствования порядка исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, а также об укреплении платежной дисциплины при осуществлении расчетов с внебюджетными фондами.

В качестве основной меры по укреплению платежной дисциплины было принято решение о передачи права администрирования страховых взносов от внебюджетных фондов к Федеральной налоговой службе.

Если ранее администратором страховых взносов являлся Пенсионный фонд РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а также Фонд социального страхования РФ в отношении страховых взносов на социальное страхование, то с 01.01.2017г. Федеральная налоговая служба выступит в роли единого администратора страховых взносов.

Данное решение повлекло к кардинальные изменения в системе законодательства о страховых взносах.

Так, основным законом регулирующим порядок администрирования страховых взносов на текущий момент является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Однако с 01.01.2017г. данный акт полностью утрачивает свою силу в связи с вступлением в действие новой редакции Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон от 03.07.2016г. №243-ФЗ вносит изменения в Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Теперь НК РФ будет содержать новый раздел XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и главу 34 «Страховые взносы».

Федеральная налоговая служба России подготовила проект дорожной карты по созданию единого механизма администрирования страховых взносов. Первоначально «дорожная карта» ФНС России, а также концепция Минфина России предусматривали замену страховых взносов на новый налоговый платеж, аналог единого социального налога.

В конечном итоге от этой идеи отказались, и категория страховых взносов осталась отдельным видом платежа, отличного от налогов и сборов.

Отказ от столь масштабных преобразований освободил законодателя от встраивания нового налогового платежа в существующую систему, что привело бы к необходимости внесения огромного количество изменений в законодательство и подзаконные акты.

Проанализировав содержание нового раздела НК РФ, можно сделать вывод, что почти все положения переняты из Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Все нормы НК РФ, в которых упоминаются налоги и сборы, дополнены такими категориями, как страховые взносы, а положения, где фигурируют налогоплательщики, дополнятся плательщиками взносов.

Глава 34 НК РФ распространяется исключительно на правоотношения по уплате страховых взносов.

На эту категорию правоотношений будут распространяться также нормы о взыскании налогов, об отчислении штрафов, а так же, в отличие от Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, нормы о применении смягчающих и отягчающих обстоятельств.

В настоящее время база для исчисления страховых взносов и налога на доходы с физических лиц едины: это фонд оплаты труда.

Как результат, информация, которой обладает ФНС РФ, достаточна, чтобы выстроить порядок администрирования страховых взносов.

Объект обложения страховыми взносами останется неизменным, как и сейчас это выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам.

Несмотря на то, что страховые взносы не являются налогом, на них распространяются те же правила администрирования, а именно ФНС вправе:

- проводить камеральные и выездные налоговые проверки плательщиков страховых взносов (ст. 87 НК РФ);

- взыскивать страховые взносы за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщиков страховых взносов в банках (ст. 46 НК РФ), а также за счет иного имущества (ст. 47 НК РФ);

- приостанавливать операции по счетам в банках для обеспечения исполнения решений о взыскании страховых взносов (ст. 76 НК РФ);

- осуществлять засеет и возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов в порядке ст.78,79 НК РФ, за исключением сумм учтенных фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц;

- привлекать к ответственности за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам (ст. 119 НК РФ), за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, повлекших занижение базы для начисления страховых взносов (ст. 120 НК РФ);

- а также привлекать к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов (ст. 122 НК РФ), за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).

Отчетность по страховым взносам, в соответствии со ст. 431 НК РФ, будет представляться ежеквартально в налоговые органы не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Плательщики страховых взносов со среднесписочной численностью свыше 25 человек обязаны представлять расчет в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи.

В Налоговом кодексе РФ появилось новое основание для непринятия расчетов. Это такой случай, когда в представляемом расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленные плательщиком за расчетный (отчетный) период, не соответствуют указанной в данном расчете сумме исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому застрахованному лицу.

Более того, в таком случае сам расчет считается непредставленным.

Тарифы страховых взносов на 2017-2018гг. останутся прежними: в ПФР – 22% с выплат до предельной базы и 10% с выплат свыше предельной базы; в ФСС – 2,9%; в ФФОМС – 5,1%. Льготные тарифы тоже сохранятся.

Самозанятые лица все так же будут платить страховые взносы в фиксированном размере плюс 1% от суммы дохода превышающего 300 тыс. руб.

Изменения коснулись уплаты страховых взносов и сдачи отчетности обособленными подразделениями; требование к наличию отдельного баланса у обособленных подразделений теперь отсутствует. Обязанность платить взносы и представлять отчетность по месту нахождения обособленных подразделений возникает, если это подразделение начисляет доходы в пользу физических лиц.

Стоит отметить, что при первом прочтении закона складывается впечатление о том, что внебюджетные фонды и налоговая должны постоянно взаимодействовать и непрерывно обмениваться информацией, однако межведомственное взаимодействие на сегодняшний момент налажено на недостаточном уровне, в связи с чем, на наш взгляд, могут возникнуть проблемы.

Следует, на наш взгляд, принять новые формы отчетности, а также провести юридические мероприятия по утверждению новых кодов бюджетной классификации.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017).

2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

3. Федеральный закон от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

4. Указ Президента РФ от 15.01.2016г. №13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования».

5. Письмо ФНС России от 02.02.2016 №БС-4-11/1539@ «О проекте дорожной карты».

6. Данилов С., статья «ФНС забирает страховые взносы: готовимся к худшему?», журнал Практическая Бухгалтерия, 2016, №6.

7. Камышева Н., статья «Страховые взносы в 2017 году или второе пришествие ЕСН не состоялось», 2016, http://www.klerk.ru/buh/articles/446460/.