Дем`яненко Тетяна Валеріївна

Донецький національний університет економіки

та торгівлі імені Михайла Туган-Барановського

Керівник: к.е.н., старший викладач Головченко Н. В.

ПРОБЛЕМНІ АСПЕКТИ ПОБУДОВИ СИСТЕМИ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ В УКРАЇНІ

Однією із основних передумов забезпечення стабільності економіки на сучасному етапі розвитку України є ефективне функціонування податкової системи. Однак, період становлення і функціонування системи податкового обліку в Україні характеризується відсутністю чітко сформульованої та реалізованої концепції, непослідовністю здійснюваних кроків в зміні податкового законодавства, надмірною орієнтованістю на інтереси державних фіскальних органів. Необґрунтованість та поспішність в прийнятті рішень щодо змін в облікових процедурах призвели до недовіри в користувачів до звітної інформації, знизили її значення як важливого чинника прийняття управлінських рішень на підприємствах. Тому актуальним питанням є виявлення проблем системи податкового обліку

Над питаннями податкового обліку працювали С. Бобрівець, С.Ф. Голов, Є. Ковальчук, В. Панасюк [1], В. Сердюк [2], Т.Редзюк, Л. Чернелевський [3] та ін. Наукові здобутки зазначених вчених є вагомим внеском у теорію, методологію та організацію податкового обліку. Однак питання щодо системи податкового обліку в Україні залишається відкритим і сьогодні. Виникає гостра необхідність поглибленого дослідження теоретичних та практичних аспектів організації і функціонування інституту податкового обліку як складової частини податкового менеджменту на підприємствах.

Метою статті є розгляд проблем та перспектив удосконалення системи податкового обліку в Україні.

Поняття податкового обліку є відносно новим для вітчизняної системи законодавчого регулювання діяльності господарських суб’єктів. Відповідно до Податкового Кодексу, податковий облік – це система групування інформації для визначення податкової бази за податками на підставі первинних документів, згрупованих у відповідності з порядком, передбаченим діючим податковим законодавством [4].

Інформаційною базою податкового обліку є:

· первинні облікові документи (містять відомості про господарську операцію та підтверджують її здійснення).

· реєстри податкового обліку, які згруповані відповідно до вимог податкового законодавства (призначені для систематизації та накопичення інформації, яка міститься в первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в податкових деклараціях).

· податкова звітність з певних податків та зборів, яка складається платником податків виходячи з даних податкового обліку.

Не дивлячись на те, що податковий облік поєднується з традиційною системою бухгалтерського обліку, його не можна вважати лише складовою частиною останнього, оскільки суттєві особливості економічних категорій, які в ньому використовуються, зумовлюють значні відмінності не тільки первинних документів, аналітичних реєстрів, взаємозв’язку рахунків, але і методики та організації цього процесу.

Розглянемо основні ознаки фінансового та податкового обліку (табл. 1).

Таблиця 1. – Порівняльна характеристика фінансового й податкового обліку [2].

Ознака	Фінансовий облік	Податковий облік
Мета	Надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої й неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства	Визначення суми податків та контроль за їх сплатою
Суб`єкт регламентації	Міністерство фінансів України, Комітет зі стандартів фінансового обліку Федерації професійних бухгалтерів й аудиторів України	Міністерство фінансів України, Державна податкова адміністрація України
Головні користувачі	Менеджери і зовнішні користувачі	Менеджери та районні податкові інспектори
Вимірники	Єдиний грошовий вимірник	Єдиний грошовий вимірник
Форма звітності	Форма 1 «Баланс» Форма 2 «Звіт про фінансові результати» Форма 3 «Звіт про рух грошових коштів» Форма 4 «Звіт про власний капітал» Форма 5 «Примітки до фінансової звітності»	Податкова декларація з ПДВ, декларація з податку на прибуток підприємства
Періодичність складання звітів	Регулярно	Регулярно
Об`єкт аналізу	Господарська одиниця в цілому	Господарська одиниця в цілому

Податковий облік тісно пов’язаний з бухгалтерським обліком. Адже обидва види обліку оперують одними і тими ж первинними документами; фіксують одні й ті ж дані і факти господарського життя. Як бухгалтерський, так і податковий облік здебільшого ведуть одні й ті ж спеціалісти – бухгалтери.

Якщо порівнювати принципи ведення податкового та бухгалтерського обліку то, цим двом видам обліку притаманні такі спільні риси як безперервність здійснення, суцільне відображення господарських фактів, юридична доказовість (документальний характер), вартісне вимірювання.

Незважаючи на такий взаємозв’язок, результати за даними бухгалтерського та податкового обліку можуть відрізнятися між собою. Основними причинами таких відхилень є наявність відмінностей між правилами ведення бухгалтерського обліку і порядком формування податкової бази. Крім того, якщо у бухгалтерському обліку в цілому досліджено теоретичні категорії, існує окрема методологія обліку, то теоретична база податкового обліку обмежується лише правилами його ведення. Суттєвою відмінністю є призначення бухгалтерської і податкової звітності. Якщо за даними першої можна охарактеризувати фінансовий стан суб’єкта господарювання, то за даними другої – стан розрахунків з бюджетом за відповідними податками і зборами.

Варто зазначити, що спроби максимально інтегрувати системи бухгалтерського та податкового обліку з метою підвищення ефективності облікового процесу не повинні призводити до порушень принципів жодного з названих видів обліку. Зменшення трудомісткості облікових процедур не може слугувати виправданням погіршення якості інформації та задоволення інтересів одних користувачів звітних даних за рахунок інших [3].

Розглянувши проблему взаємозв’язку системи бухгалтерського обліку та оподаткування, вважаємо, що національна концепція розвитку системи податкового обліку повинна базуватись на певних принципах, серед яких основними, наш погляд, є такі:

· принцип обов’язковості здійснення податкового обліку – вказує на те, що кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені податки та збори та складати фінансову та податкову звітність згідно Податкового Кодексу України;

· прозорості та стабільності системи податкового обліку – існуюча податкова методика розрахунку результатів діяльності господарських суб’єктів, обумовлена ускладненням процедури розрахунку податкових зобов’язань. Крім того, часта зміна і впровадження додаткових облікових процедур потребує від платників податків збільшення штату працівників і витрат на оплату праці;

· безперервності, послідовності та регулярності здійснення податкового обліку – він повинен здійснюватись платниками податків самостійно, а також облікові процедури повинні реалізовуватись послідовно і регулярно від одного податкового періоду до іншого;

· гармонізації системи бухгалтерського та податкового обліку – полягає в забезпеченні балансу інтересів широкого спектру користувачів звітності. Методика розрахунків податкових сум та документальне оформлення податкових відносин в цілому повинні базуватись на основах класичного бухгалтерського обліку, а не навпаки;

· правової взаємоузгодженності систем бухгалтерського та податкового обліку – передбачає, що норми податкового законодавства повинні знаходити відображення в правилах бухгалтерського обліку і навпаки;

· юридичної доказовості (документування) – необхідність підтвердження достовірності даних;

· вартісного вимірювання;

· збалансованості інтересів держави і платників податків. Сутністю даного принципу є недопущення переважання контрольної та фіскальної функцій податків над усіма іншими, оскільки призводить до ігнорування державою інтересів господарських суб’єктів та водночас недопущення завищення витрат та заниження доходів підприємств з метою мінімізації податкових зобов’язань.

Висновки. Розглянувши проблеми й взаємозв`язок фінансового та податкового обліку можливо визначити деякі перспективи щодо створення ефективної системи підготовки облікових даних з метою оподаткування на рівні підприємства:

· якість інформації, що надходить до державних податкових органів;

· поліпшення фінансового стану самого підприємства, оскільки правильна організація податкового обліку дасть змогу уникнути фінансових санкцій з боку державних фіскальних органів та оптимізувати податкові платежі;

Враховуючи те, що самостійно розробити методику організації і ведення податкового обліку на підприємстві досить важко через відсутність методологічної підтримки зі сторони держави, суттєвого значення набувають послуги аудиторських компаній щодо постановки системи податкового обліку.

Важливе значення при вирішенні проблеми належить автоматизація обліку, що значно розширює можливості та підвищує якість роботи бухгалтерів.

При всій різноманітності програмних продуктів, що пропонується сьогодні на ринку, рішення щодо автоматизованої системи податкового обліку необхідно приймати виходячи із конкретних потреб та можливостей програмного забезпечення, а також враховуючи відмінності щодо побудови вітчизняного бухгалтерського обліку та країн з розвиненою економікою.

Література:

1. Панасюк В.М., Ковальчук Є.К., Бобрівець С.В. Податковий облік: Навч. посібник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2002. – 260 с.

2. Сердюк В.М. Податковий облік: Навч. посібник. – К.: Центр навч. л-ри, 2005. – 312 с.

3. Чернелевський Л.М., Редзюк Т.Ю. Податковий облік і контроль: Навч. посібник: 2-ге вид., перероб. і доп. – К.: Пектораль, 2006. – 316 с.

4. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, поточна редакція від 13.11.2013 р.