Экономические науки/7. Учёт и аудит

Хмельницкая А.О.

Полесский государственный университет, Беларусь

Учёт реализации долгосрочных активов в Республике Беларусь

Долгосрочные активы - капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление и т.д [1].

При принятии к бухгалтерскому учету долгосрочного актива, предназначенного для реализации, сравнивается две стоимости: балансовая, т.е. остаточная стоимость долгосрочного актива и текущая рыночная, уменьшенная на сумму предполагаемых расходов при реализации, которая определяется на основании заключения оценщика предприятия-изготовителя.

Долгосрочные активы, предназначенные для реализации, по наименьшей из указанных стоимостей отражается на счёте 47 «Долгосрочные активы предназначенные для реализации». Но в случае, если балансовая стоимость актива окажется больше, чем его текущая рыночная, сумма такого превышения является суммой первоначального обесценения и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы предназначенные для реализации». В случае уменьшения стоимости на сумму разницы бухгалтерская запись не производится.

При этом, в том отчетном периоде, в котором увеличилась или уменьшилась текущая рыночная стоимость долгосрочного актива, предназначенного для реализации в бухгалтерском учете, изменение его балансовой стоимости отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности и сумма последующего обесценивания учитывается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». В обратном случае, при превышении текущей рыночной стоимости актива над его балансовой стоимостью, не превышающей сумму накопленного обесценения по активу, разница также отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но уже в составе доходов по инвестиционной деятельности, так называемый последующий доход.

Педположим, что в феврале 2013 г. выполняются условия признания долгосрочного актива, в качестве предназначенного для реализации. Первоначальная стоимость данного объекта составила 2000 тыс. руб., накопленная амортизация – 1400 тыс. руб. Переоценка данного объекта не производилась. С покупателем заключен договор купли-продажи по цене реализации 400 тыс. руб. При этом организация не предполагает расходов на реализацию данного основного средства, что отразим в бухгалтерском учёте.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учёту реализации долгосрочных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Списанная сумма амортизации	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства»	1 400
Перенесение основного средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, по остаточной стоимости	47 «Долгосрочные активы предназначенные на реализацию»	01 «Основные средства»	600
Отраженная сумма первоначального обесценения долгосрочного актива	91 «Прочие доходы и расходы	47 «Долгосрочные активы предназначенные на реализацию»	200
Отраженная сумма отложенного налогового актива, полученного, как произведение суммы первоначального обесценения и ставки налога на прибыль (18%)	09 «Отложенные налоговые активы»	99 «Прибыли и убытки»	36

Источник – собственная разработка

Бухгалтерская запись Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит 47 «Долгосрочные активы предназначенные для реализации» 200 тыс. руб., дебет 09 «Отложенные налоговые активы» и кредит 99 «Прибыли и убытки» 36 тыс. сделаны вследствие того, что остаточная стоимость реализованного долгосрочного актива больше его текущей рыночной стоимости. При обратной же ситуации такие записи не производятся, а на счете 47 «Долгосрочные активы предназначенные для реализации» сумма объекта остается числиться по остаточной стоимости.

Если основное средство отражено в составе активов, предназначенных для реализации, но в течение 12 месяцев так и не реализовано, то такой актив следует перевести обратно в состав основных средств, поскольку не соблюдается одно из условий признания его в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации, а именно условие о его реализации в течение 12 месяцев с даты принятия на счет 47 «Долгосрочные активы предназначенные для реализации».

Данный актив необходимо отразить в составе основных средств по стоимости, по которой он числился до даты принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. Причем эту стоимость следует скорректировать на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок, которые были бы отражены в бухгалтерском учете, но если этот актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Список использованных источников:

1. Лапутина, Н.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н И. Лапутина. – Ми.: Книжный дом, 2013, - 688.

2. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29. 06. 2011. - № 50.

3. Коротаев, С.Л. Особенности и проблемные вопросы учета операций, связанных со списанием, безвозмездной передачей и отчуждением внеоборотных активов/ С.Л.Коротаев// Бухгалтерский учет и анализ: научно-публицистический журнал о бухгалтерском учете, анализе и аудите.-2012,-№12, 13.