Экономические науки/7. Учет и аудит

Абасова Р.Г., Журавлева Е.П.

ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет», Россия

Реализация требований международных стандартов при организации внутреннего аудита и контроля в коммерческом банке

В условиях интеграции международного капитала, усиления роли гармонизации национальных систем бухгалтерского учета, развития внешнеэкономических связей при организации внутреннего аудита и контроля коммерческими банками, осуществляющими трансформацию отчетности по РПБУ в формат МСФО, возникает необходимость использования международных стандартов аудита (МСА).

Внутренний аудит в соответствии с международной практикой - интеллектуальная деятельность по предоставлению объективных гарантий и независимых консультаций с целью улучшения деятельности кредитного учреждения, содействия достижению целей и миссии посредством системного подхода к оценке эффективности процессов управления рисками [3].

Построение внутреннего аудита в соответствии с Международными основами профессиональной практики внутреннего аудита (МОПП) теоретически можно представить как совокупность целей, задач, субъектов, методов и принципов.

В условиях применения МСА и МСФО целесообразно выделить следующие варианты реализации функций внутреннего аудита (рисунок 1).

ПРЕИМУЩЕСТВА:
Сотрудники хорошо знакомы со спецификой деятельности экономического субъекта, существуют перспективы карьерного роста	Возможность использовать услуг экспертов в различных областях, доступ к высокопрофессиональным аудиторским кадрам, гибкость в вопросе привлечения аудиторских ресурсов

Рисунок 1 - Варианты реализации функций внутреннего аудита в условиях применения МСА и МСФО

Таким образом, реализация первого варианта функций внутреннего аудита – включение в организационную структуру кредитного учреждения службы аудиторской деятельности, позволяет глубже изучить сотрудниками банка специфики осуществляемой банковской деятельности.

Выполняя одну из основных своих задач - оценка рисков финансовой деятельности и разработка рекомендаций по повышению качества корпоративного управления - система внутреннего аудита выполняет функции по контролю достоверности и целостности информации о деятельности банка, его действенности и оперативности, сохранности активов, соответствия требованиям законодательства и договорных обязательств.

Кроме того, в условиях усиления конкурентной борьбы и нестабильности окружающей среды актуальным является построение эффективной системы внутреннего контроля кредитными организациями, основанной на принципах международных стандартов аудита. Система внутреннего контроля банка согласно МСА 315 имеет структуру, представленную на рисунке 2 [1].

Рисунок 2 - Структура системы внутреннего контроля в формате международных стандартов аудита

Следовательно, эффективность системы внутреннего контроля, построенной на основе международных стандартов, зависит от степени достижения ею целей и задач: генерирование и эффективное использование ресурсов и потенциала коммерческого банка, приспособляемость деятельности банка к изменениям внутренней и внешней среды, поддержание устойчивости и максимального развития в условиях конкуренции.

Задачами системы внутреннего контроля в соответствии с МСА 400 являются:

Ø соответствие деятельности программе развития;

Ø устойчивость деятельности банка;

Ø обеспечение сохранности ресурсов и потенциала, их оптимальное и рациональное использование;

Ø обеспечение необходимого уровня достоверности первичных документов;

Ø соблюдение сотрудниками банка внутреннего распорядка;

Ø обеспечение соблюдения требований нормативно - правовой базы[2].

Необходимо отметить, что система внутреннего контроля является составной частью системы внутреннего контроля, вследствие чего эффективность последней оценивается с учетом эффективности всей системы внутреннего контроля, т.е. данные системы взаимосвязаны (рисунок 3).

Рисунок 3 - Взаимосвязь системы внутреннего контроля и системы внутреннего аудита

Таким образом, сотрудничество системы внутреннего аудита и внутреннего контроля, построенные на основе признанных в мировом сообществе стандартов, является важнейшим средством планирования и прогнозирования деятельности, а также предотвращения в будущем негативных тенденций развития коммерческого банка.

Литература:

1. Международный стандарт аудита (ISA 315) «Оценка системы внутреннего контроля компании» [Электронный ресурс] Режим доступа: www.as-audit.ru;

2. Международный стандарт аудита (ISA 400) «Оценка рисков и внутренний контроль» [Электронный ресурс] Режим доступа: www.as-audit.ru;

3. www.iia-ru.ru -сайт международных профессиональных стандартов внутреннего аудита.