Право/9. Гражданское право
Белова Олеся
Александровна
кандидат юридических
наук, доцент,
НОУ ВПО Волгоградский институт бизнеса
ПРОДАЖА ТОВАРА ЧЕРЕЗ АВТОМАТЫ – КАК ОСОБЫЙ ВИД РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
ТОВАРА
ключевые слова: продажа через автомат, договор
розничной купли - продажи, розничная торговля, торговое место.
Впервые на законодательном уровне
регулируются отношения, складывающиеся между продавцом и покупателем, при
продаже товаров с использованием автоматов.
Специфическим условием договора розничной
купли-продажи признается особый способ вручения товара - посредством автомата.
Особенностью такого договора является то, что совершается он со стороны
покупателя всегда посредством конклюдентных действий. Под действиями,
необходимыми для получения товара, понимаются действия, указанные на самом
автомате. Как правило, эти действия предполагают необходимость опустить монету
определенного достоинства в прорезь автомата, однако они могут включать и
другие действия технического характера[5, с.463].
Заслуживает внимания в этой связи то, что, когда много
лет назад в России появились первые автоматы, выбрасывающие в обмен на деньги
конфеты и другие подобного рода товары, Г.Ф. Шершеневич, не испытывая
колебаний, безоговорочно признавал выставление автомата офертой[8, с.34].
Гражданского Кодекса РФ предусматривает
дополнительные, требования к информации, которая должна предоставляться
покупателю при продаже товаров через автоматы. Покупателю должны быть сообщены
сведения о продавце товара - его наименовании, месте нахождения и режиме
работы, а также о действиях, необходимых для получения товара. Эти сведения
сообщаются владельцем автомата, т.е. лицом, которое по основаниям,
предусмотренным законом, содержит автомат в собственном хозяйстве [5, с.14].
Владелец автомата и продавец могут совпадать в одном
лице (когда продавец является собственником автомата или его арендатором), а
могут не совпадать (когда продавец арендует место для установки автомата у
другого лица, и это место не является местом нахождения продавца).
Владелец автомата имеет право продавать только товары,
не запрещенные законодательством.
Возможны ситуации, когда автомат вследствие
технических неполадок не передает покупателю товар. В таких случаях покупатель
имеет право обратиться к продавцу, а последний обязан по требованию покупателя
незамедлительно предоставить покупателю товар или возвратить уплаченную им
сумму [6, с.470].
Розничная торговля - предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Она
переводится на ЕНВД, если осуществляется через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (ст.
346.27 НК РФ) [7, с.40 ].
Минфин в Письме от 09.02.2009 N 03-11-09/38 отметил,
что признаком предпринимательской деятельности как розничной торговли является
торговля товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей
(физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Важно то, для каких
целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам.[4, с.8]
При расчете ЕНВД применяется физический показатель
"торговое место" или "площадь торгового места (в квадратных
метрах)" в зависимости от площади торгового места. Если используются
передвижные торговые автоматы, относящиеся к развозной торговле, то при расчете
ЕНВД применяется физический показатель "количество работников, включая
индивидуального предпринимателя" (Письмо Минфина России от 07.04.2009 N
03-11-09/127).
Минэкономразвития Письме от 02.12.2008 N Д05-5447
обратило внимание на то, что в действующем законодательстве РФ о налогах и
сборах отсутствуют определения понятий "торговый автомат" и
"передвижной торговый автомат". В
этой связи можно было бы обратиться к ГОСТ Р 51303-99 "Торговля.
Термины и определения", в пп. 24 п. 2.1 которого указывается, что
мелкорозничной торговой сетью является сеть, при которой розничная торговля
осуществляется через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства
развозной и разносной торговли. Примечанием к данному пункту установлено, что к
передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся, в том числе и торговые
автоматы [4,с.12].
То есть ГОСТ все торговые автоматы относит к
передвижным средствам, а это противоречит их разделению, используемому в
Налоговом кодексе.
С 1 января 2008 г к объектам стационарной торговой
сети, не имеющим торговых залов, отнесены торговые автоматы[2,с.46], а к
объектам нестационарной торговой сети - передвижные торговые автоматы. В то же
время они исключены из перечня объектов организации общественного питания, не
имеющих залов обслуживания посетителей. Таким образом, с указанной даты
предпринимательская деятельность по реализации покупных товаров через торговые
автоматы или передвижные торговые автоматы признается розничной торговлей.[3,
с.5]
Вместе с тем из определения "розничная торговля" в ст. 346.43
НК РФ видно, что деятельность по реализации продукции собственного производства
к таковой не относится. При этом к данному виду деятельности в целях
применения ПСН не относится реализация:
- подакцизных
товаров, указанных в Налоговом Кодексе;
- продуктов
питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке
изготовителя, так и без упаковки и расфасовки) - в барах, ресторанах, кафе и
других объектах общепита;
- газа;
- грузовых и
специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов
любых типов;
- товаров по
образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде
почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины,
телефонную связь и компьютерные сети);
-
лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
- продукции
собственного производства (изготовления).
В свою очередь, реализация через торговые автоматы товаров и (или)
продукции общественного питания, изготовленной в них, в целях применения ПСН,
напротив, отнесена к розничной торговле [1,
с. 25]
Чиновники на этот счет придерживаются следующей
позиции. Если через торговые автоматы налогоплательщик реализует готовый товар
в упаковке производителя (напитки в банках или бутылках, шоколад и т.д.), то
такая деятельность относится к сфере розничной торговли. При этом торговые
автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых
залов, и (или) к объектам нестационарной торговой сети (передвижные торговые
автоматы). Порядок исчисления единого налога в данном случае зависит от площади
торгового места, отведенного под автомат. Если она превышает 5 кв. м, то при
исчислении ЕНВД применяется физический показатель "площадь торгового места
в кв. м", если менее 5 кв. м, то актуальность приобретает физический
показатель "торговое место"[3, с.45].
Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" НК РФ торговые автоматы, через которые
реализуются кулинарная продукция, горячие и холодные напитки в розлив (чай,
кофе, какао, минеральная вода, соки и т.п.), а также кондитерские изделия,
относятся (в зависимости от мест их размещения) либо к объектам стационарной
торговой сети, не имеющим торговых залов, либо к объектам нестационарной
торговой сети.
Кроме того, в соответствии с данной статьей НК РФ
реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного
питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях гл. 26.3 НК
РФ к розничной торговле.
Деятельность организации по продаже товаров через
автомат, который установлен в собственном магазине, отдельно ЕНВД не
облагается. Ведь этот налог уже платится со всей торговой площади магазина. При
этом не имеет значения, каким образом продаются товары в магазине - через
автоматы или обычным способом.
В случае продажи товаров вне стационарной розничной
сети через передвижной торговый автомат он рассматривается как оборудование,
применяемое только с транспортным средством.
Подводя итог вышесказанному, мы можем четко констатировать, что реализация товаров через торговые автоматы является разносной торговлей,
в области розничной продажи товаров.
Список литературы:
[1]Астахова Ю. Розница и опт в целях применения ПСН //
Информационный бюллетень // Экспресс-бухгалтерия.– 2013– № 16.–С. 61.
[2]Булгуггов.
М. Вендиг: проблемы налогообложения //
Финансовая газета. Региональный выпуск.– 2008.–№ 46. С. 81.
[3]Воронов Н.В. По следам розничной торговли.// Единый налог на
вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2008.–№ 50.
[4]Казаков Е.С. Вопросы розничной торговли.// "Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения.– 2000.–№ 11.– С. 49.
[5]Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: в 3-х т. Т.
2. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй
(постатейный) / под ред. Т. Е. Абовой, А. Ю. Кабалкина. – 3-е изд., перераб. и
доп. – М.: «Юрайт-Издат», 2006. С.578.
[6]Комментарии к ГК РФ, части 1 / Под ред. проф. А.М.
Эрделевского и доц. С.П. Гришаева. М.: Юристъ, 2005. С. 600.
[7]Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
вторая) от 05.08.2000 N 117-Федеральный Закон (ред. от 23.07.2013) (с изм. и
доп., вступающими в силу с 01.09.2013) // Собрание законодательства РФ.–2000.–
№32.– ст. 3340.
[8]Шершеневич
Г.Ф. Учебник русского гражданского права. Т. 2.