Психология и социология / 8

Психология и социология / 8. Педагогическая психология

К.п.н. Донченко Н. А.

Сибирский Федеральный Университет, Торгово-экономический институт, Россия

РЕАЛИЗАЦИЯ МЕГАЭВРИСТИК В ИСТОРИИ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК НАУЧНОЙ ОТРАСЛИ

Наука уже давно обратила внимание на то, что в области материи законы физики, механики и химии действуют независимо от степени осведомлённости о них исследователей, и именно поэтому они воспринимаются объективными. На основе такой характеристики управляющих процессов наиболее доступной для учёных сферы познания, материи, логичной является проекция на противоположную составляющую мироздания, которая труднее всего поддаётся изучению – область проявления интеллекта человека. Но категории этого направления научных исследований незримы, абстрактны, а потому трудно поддаются фиксированию и измерению.

Законы реализации мышления человека на современном этапе развития науки проще отслеживать по проявлениям продуктов интеллектуальной деятельности, чем посредством анализа исполнения самих генерирующих процессов. В ходе проведённого эвристического исследования удалось классифицировать элементарные эвристики человека как разновидности психической энергии и мегаэвристики, осваиваемые в процессе творческой деятельности [1] (табл.1). При этом обнаружился ряд закономерностей проявления эвристик в мышлении человека [2].

На основе анализа установленных правил эвристического мышления возникла гипотеза, если выявленные закономерности относятся к интеллекту всех людей, то возможно, что они справедливы и к развитию коллективного разума, каким является любая научная область. Рассмотрим, имеются ли подтверждения выдвинутого предположения в истории развития бухгалтерского учёта как одной из научных отраслей.

Исследовательская деятельность – это область наиболее напряжённого интеллектуального труда, которая предполагает реализацию мегаэвристик. Значит, если закономерности развития творческого мышления справедливы и для крупной интеллектуальной системы, имеющей девять тысячелетий своей истории, то в глубокой древности учётная деятельность должна была реализоваться только на основе простых мегаэвристик с постепенным повышением их сложности. Действительно, материальные свидетельства поисково-мыслительной деятельности человека, полученные в результате археологических раскопок, подтверждают, что первой наиболее сложной мыслеформой человека было абстрагирование, управляемое стратегией последовательных приближений. Интеллектуальное напряжение по подсчёту необходимых предметов, идентификация их с другими более мелкими предметами: пальцами на руках, камешками, зарубками на костях животных, глиняными фигурками в кувшинах (счётные бирки), узелками на кожаных ремешках (квипусы), – требовало отвлечения от множества отличительных характеристик сопоставляемых предметов и сосредоточения на их количественном совпадении. То есть, выполнялись процедуры абстрагирования.

Важнейшая для жизни общины информация хранилась в памяти человека, а она могла и подводить. Поэтому возникала потребность в регистрации самых необходимых сведений, и это способствовало развитию письменности, которая тоже требовала достаточно высокоразвитого абстрактного мышления человека. В эпоху палеолита только представители элиты общества способны были генерировать сложнейшую мыслеформу абстрагирования, а сейчас такие процедуры выполняют и дошкольники.

Следующая по очерёдности освоения в мыслительном процессе человека – стратегия дедукции и управляемая ею мегаэвристика установления причинно-следственных связей. Подтверждение её реализации уже относится к временам Древнего Египта, то есть с интервалом в тысячелетия, что полностью соответствует закономерности медленного освоения самых простых эвристик. За это время люди не только освоили арифметические процедуры с большими числами, но и обрели письменность. Оба эти достижения немыслимы без прочно усвоенных навыков генерации мыслеформ абстрагирования уже не единицами, а многими людьми. Таким образом, была подготовлена платформа для освоения второй мегаэвристики.

Писцы Древнего Египта также относились к почитаемому сословию общества. Они приглашались зажиточными хозяевами для составления инвентарных описей домашнего имущества, в которых фиксировались уже не только важнейшие ценности, а вся собственность владельца (стратегия дедукции), свитки достигали 4,5 метров в длину. Но имущество постоянно менялось по своему составу: потреблялось, производилось, продавалось и приобреталось, поэтому инвентарные описи составлялись ежедневно. Сравнивая одинаковые позиции этих древних учётных регистров за разные даты, легче было отслеживать причины и направление изменения состава имущества. По характеру материальных свидетельств можно судить о том, что они создавались посредством реализации мегаэвристики установления причинно-следственных связей, навыки генерирования которой прививаются в настоящее время в образовательном процессе младших школьников.

Ранние инвентарные описи были бессистемными, но позже списки уже отличались внутренней упорядоченностью и приобретали структуру. Это выявило значительные различия в интенсивности изменения разных групп объектов учёта и важность получения динамической информации о происходящих в хозяйстве процессах. То есть, появилась востребованность в реализации следующей мегаэвристики как интеллектуальном инструменте творческой деятельности – моделировании.

Так оформился первый из специальных методов исследования объектов учёта – счета, который предполагал отдельное отслеживание изменений каждой экономической категории во временном интервале с периодическим выведением остатков. В Древней Греции для этих целей использовались выбеленные деревянные дощечки, которые для сохранности скреплялись металлическим кольцом или кожаным ремешком – прототип современных бухгалтерских книг. Эти стопки исписанных деревянных дощечек представляли собой простейшую модель на материальных носителях процессов, происходящих в хозяйстве купца. Появление деревянных учётных «книг» требовало более высокого уровня развития творческого мышления людей, занимающихся хозяйственной деятельностью. Эта мегаэвристика реализовалась не одинарно, а в сочетании с мыслеформой абстрагирования, так как, работая с каждым счётом в отдельности, купец должен был сосредоточиваться на узком аспекте хозяйственной деятельности, отвлекаясь от остальных объектов учёта. Но данный нюанс полностью соответствует одной из установленных закономерностей развития поискового мышления – параллельной реализации всех освоенных эвристик. Привитие навыков моделирования в настоящее время предполагается учебным процессом средней школы.

Работа купцов Древней Греции с каждым счётом в отдельности вызывала потребность в более сложных мыслительных энергиях с доминантой специализации как элементарной эвристики, то есть, генерацию четвёртой мыслеформы творческой деятельности – группировки. Прежде всего, это выразилось в размежевании всей совокупности объектов учёта на две части: материальных ценностей, имеющих натуральное измерение, и категорий, отражаемых только в количестве монет. Это привело к пониманию неоднородности объектов учёта и необходимости использования разных приёмов их отражения на бухгалтерских счетах. Следующим интеллектуальным продуктом реализации мегаэвристики группировки в учётной деятельности стало визуальное размежевание арифметических действий на бухгалтерском счёте, он приобрёл форму двусторонней таблицы: в одной из них фиксировались операции, увеличивающие показатель счёта, а в противоположной – уменьшающие. В результате экономическая информация становилась более обозримой и анализируемой.

Привитие навыков группировки объектов наблюдения по различным критериям в настоящее время вырабатывается в системе профессионального образования. Так, основное требование к курсовым и выпускным квалификационным работам – это способность студента разобраться в производственной ситуации, выделить позитивные и негативные факторы и рекомендовать мероприятия по улучшению ситуации.

В Древнем Риме, обогатившем учёт юридической составляющей, появились кодексы, регламентирующие порядок и форму производства записей, и это произошло неслучайно. Работа с каждым счётом в отдельности постепенно обнаружила, что объекты, учитываемые только в стоимостных измерителях, тоже неоднородны по своим характеристикам. Это могли быть денежные средства – касса, должники – дебиторы, ростовщики – кредиторы и собственники. Таким образом, в профессиональной деятельности купцов, ведущих бухгалтерские книги, обозначилась пятая мегаэвристика – классификация, которая по конструкции мыслеформы становится со временем всё сложнее. За прошедшие века многократно расширилось число используемых бухгалтерских счетов, и уже выделено двенадцать разновидностей этих экономических категорий.

В настоящее время углубление существующих классификаций объектов научных исследований рассматривается как элемент новизны кандидатских диссертаций, от студентов же получение собственного образовательного продукта на основе этой мегаэвристики пока не требуется. Но по каждому учебному предмету им демонстрируются множества принимаемых наукой классификаций различных объектов как готовые интеллектуальные формы, освоение которых способствует формированию прочных профессиональных навыков. То есть, образовательный процесс в вузе подготавливает студентов к подобной мыслительной деятельности, и некоторые из выпускников затем её реализуют.

Шестая мегаэвристика, управляемая мыслительной энергией обобщения, – систематизация как операция проявлялась в истории бухгалтерского учёта многие столетия, что соответствует одной из закономерностей освоения поискового мышления. Новая эвристика сначала возникала в рассуждениях редко, потом – чаще, чаще и, наконец, стала регулярно востребованной и, даже, стратегической. Этот путь у шестой мегаэвристики длился со времён Древней Греции, когда купцы рядом с количеством закупленного товара стали указывать число уплаченных за него монет, до XV-го столетия – преобладания простой бухгалтерии. За эти века хозяйственный учёт трансформировался в бухгалтерский. Если в Древнем мире натуральный измеритель был основным, а стоимостной выполнял вспомогательную функцию, то за прошедшие века происходило постепенное смещение «центра тяжести» в сторону стоимостных показателей. Они в учёте превращались в основные, а натуральные измерители стали выполнять вспомогательную функцию. Так долго созревали условия для реализации в учёте мегаэвристики систематизации. Стоимостное выражение связало в единое целое разнообразные элементы хозяйственной деятельности и обеспечило реализацию процедуры их обобщения.

В современных образовательных программах систематизированных интеллектуальных продуктов, созданных на основе шестой мегаэвристики, значительно меньше, чем классификаций, что вполне закономерно. Это –более продуктивная мыслеформа, а значит, реже востребованная. Тем не менее, образовательный процесс демонстрирует учащимся и этот вид результата интеллектуальной деятельности, например, периодическая система химических элементов Д.И. Менделеева.

Систематизация масштабных совокупностей родственных объектов научного внимания – это хороший уровень современных докторских диссертаций, а бухгалтерский учёт данную стадию развития преодолел шесть столетий тому назад.

Основным достоинством системы является её способность сигнализировать о своём «нездоровье», что вызывает у пользователя стремление к устранению негативных симптомов. В учётных записях древнегреческих купцов встречается немало арифметических ошибок. Судя по их количеству, данное обстоятельство не смущало владельцев учётных книг, так как они не чувствовали в информации, получаемой посредством своих записей, взаимоувязанной системы. Купцы средневековья, напротив, прилагали немалые усилия на поиски допущенных ошибок, и в этом стремлении обращались за помощью к известным математикам. За прошедшие века многократно выросли масштабы хозяйственной деятельности, увеличилось число объектов учёта, а значит, и количество допускаемых ошибок. Так постепенно создавались предпосылки для реализации в учётной деятельности следующей мегаэвристики, управляемой стратегией аналогии – дихотомического анализа. Этот революционный прорыв в бухгалтерском учёте совершили не купцы, пользователи экономической информации, а известные в то время учёные-математики, зафиксировавшие накопленные отраслью специальные знания, открыв закон двойной записи. Это событие оказалось самым заметным в истории данной науки, оно означало прочное освоение простых мегаэвристик и начало генерирования сложных аналогичных категорий (табл. 1). Именно описание системы двойной записи признаётся первыми теоретическими изысканиями в этой области знаний.

Основными характеристиками учётных записей в период простой бухгалтерии было обязательное выражение каждой хозяйственной операции в стоимостном измерителе и фиксация её на бухгалтерском счёте, но при этом исполнители этих процедур всё чаще видели необходимость регистрации информации не на одном, а сразу на двух бухгалтерских счетах. Как оказалось, это было не случайностью, а проявлением объективного закона, открытого дважды итальянскими учёными независимо друг от друга.

С именем Бенедикто Котрульи связано первое теоретическое направление в области бухгалтерского учёта, которое рассматривал учёт как орудие управления отдельным предприятием. В 1458 г. по просьбе купца Франческо Стефани из Рагузы Бенедикто Котрульи написал труд «О торговле и совершенном купце», который состоял из четырех книг. Наибольший интерес имела та из них, в которой автор говорил о порядке ведения купеческих книг. Несмотря на значимость труда Бенедикто Котрульи, издан он был в Венеции наследниками Франческо Стефани только в 1573 году, то есть, спустя 115 лет после написания. Человечество же узнало о двойной бухгалтерии от францисканского монаха, известного в своё время учёного Луки Пачоли (1445 – 1517 г.г.), который в 1487 г. начал писать свой труд по математике «Совокупность арифметики, геометрии, пропорций и отношений» и закончил его в 1493 г., а в 1494 г. опубликовал в Венеции. Одиннадцатой, последней главой этой книги был «Трактат о счетах и записях». В нём содержалось подробное описание двойной бухгалтерии и способов её применения в торговом учёте.

Согласно действию закона двойной записи каждая хозяйственная операция фактически является определённого вида дихотомией движения экономической информации: она обязательно затрагивает два бухгалтерских счёта, причём, регистрация должна производиться по дебету одного и кредиту другого счёта. Подобная взаимосвязь устанавливает жёсткий математический каркас для информации о фактах хозяйственной жизни, обнаруживая присутствие ошибки и позволяя формировать контрольные суммы для проверки выполненной работы.

Иоганн Вольфганг Гёте считал двойную бухгалтерию «величайшим изобретением человеческого разума», а немецкий философ Освальд Шпенглер сказал, что, по его мнению, три больших гения изменили мир: Х. Колумб (1451 – 1506 г. г.), М. Коперник (1473 – 1534 г. г.) и Л. Пачоли (1445 – 1517 г. г.).

Крупный вклад в развитие бухгалтерского учёта внесли французские исследователи, П. Пурра (1676 г.) определил «вход» счёта, подчеркивая, что тот счёт, который получает информацию, дебетуется. Матье де ла Порт (1685 г.), наоборот, обратил внимание на «выход» счёта, отмечая, что тот счёт, который выдаёт или отпускает информацию, кредитуется. Бертран Франсуа Баррем (1721г.) пришёл к выводу, что сумма входящей информации должна равняться сумме информации исходящей.

Подобные заключения могли быть произведены только на основе восьмой мегаэвристики – экстраполяции законов механики на область движения человеческой мысли, из материальной сферы – в сферу идеального. Теперь становилось очевидным, что совокупность фактов хозяйственной жизни – это не хаотичные по воле случая изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта, а упорядоченное, целенаправленное движение информационного потока к определённой цели. Экстраполяция как мегаэвристика управляется стратегией индукции и очень продуктивна.

К этому же периоду относятся и другие важные достижения французских исследователей, которые были исполнены на основе ранее уже освоенных наукой мегаэвристик. К их числу относятся классификация и систематизация. Данный факт соответствует установленной закономерности освоения эвристик в мышлении человека – параллельно-масштабному расширению интеллектуального инструментария, согласно которой, простые эвристики не вытесняются достигнутыми более сложными, а реализуются с ними параллельно по мере необходимости.

Жак Савари (1622 – 1690г.г.) подразделил всю совокупность используемых бухгалтерских инструментов на счета аналитические и синтетические, реализуя мегаэвристику систематизации, управляемую операцией обобщения. Синтетические счета он предложил открывать на укрупненные учётные категории с явными отличительными имущественными или юридическими признаками, получаемые на них показатели легко было использовать для заполнения отчетных форм. Аналитические счета предлагались им как детализирующие учётные категории, их число многократно превышало количество синтетических счетов, так как в развитии каждого синтетического счёта предполагалось открытие нескольких аналитических счетов. Учётные записи по каждой хозяйственной операции рекомендовалось исполнять параллельно на счетах обоих уровней. В результате учётная система стала многоступенчатой, более упорядоченной и обозримой. Это помогало успешнее выполняться поиск допускаемых ошибок, вероятность которых росла с увеличением масштабов хозяйственной деятельности.

Далее французские учёные предложили новые варианты классификации бухгалтерских счетов, в большей степени соответствующие уровню развития экономических отношений их эпохи, чем первые исторически сложившиеся классификации. Этот вклад в науку принадлежит Матье де ла Порту и Бертрану Франсуа Баррему. Показательным является вывод, к которому пришёл в результате своего исследования наш современник, известный учёный в области бухгалтерского учёта Я.В. Соколов. Он отмечал: «…эволюция счетов такова: 1) сначала появляются счета материальных ценностей; потом счета денежных средств; 3) затем счета расчётов; 4) далее счета финансовых вложений; 5) далее счета собственных средств и 6) наконец, результатные счета» [4, с. 97].

Это – очень важная последовательность для нашего исследования, так как появление в арсенале бухгалтеров счёта собственника или капитала означает достижения завершённости интеллектуальной конструкции, дополнение её принципиальным недостающим элементом, обретение смысла всей системы производимых записей. Рекомендация включения в рассматриваемую систему счёта капитала могла возникнуть только на основе генерации следующей мегаэвристики гармонии, управляемой стратегией редукции.

Девятая ступень интеллектуального роста научной отрасли была достигнута, а следом за ней – и десятая мегаэвристика эвристическая трансляция, управляемая операцией симметрии, благодаря которой и родилась идея использования результатных счетов. Дело в том, что процедуры записи информации на этих счетах в точности повторяют манипуляции продавца с двумя чашами весов, подбирающего нужную гирю для достижения равновесия. На счёте «Продажи» (или «Реализация») по кредиту отражается полученная выручка, а по дебету – себестоимость предмета сделки, разница оборотов и является финансовым результатом, определяемым расчётным путём – прибылью или убытком.

Реализации аналогичной мыслеформы наука должна быть благодарна и появлению такого необходимого специального метода как бухгалтерский баланс: «Большинство авторов трактовали баланс или этимологически – как духчашечные весы, или как символ двойной записи на счетах – Пурра, или как документ, определяющий финансовый результат – де ла Порт…» [4, с. 99].

Немецкая школа бухгалтерского учёта тоже имеет собственный вклад в развитие науки, который заключается в смещении приоритетов специальных методов учёта. Особое внимание представители этого направления уделяли составлению бухгалтерского баланса, а счета рассматривались как метод, вытекающий из него, хотя этот инструментарий использовался в учёте на тысячи лет раньше баланса.

Если для итальянской и французской школ характерной является логика от частного (счетов) к общему (балансу), то для немецкой школы присуща обратная логика организации учётного процесса – от общего (баланса) к частному (счетам). Основателем такого инверсионного направления исследований является Иоганн Фридрих Шер (1846 – 1924 г.г.).

В начале XX-го века Россия примкнула к этой научной школе, поэтому в учебных программах студентам предмет читается не в изложении хронологической последовательности развития науки, а начиная с баланса, от которого затем производится переход к счетам. В такой последовательности легче воспринимается метод двойной записи и техника составления бухгалтерских проводок. Но подобный «разворот» не мог произойти сам по себе, для понимания его пользы необходима была особая мыслеформа, и такой интеллектуальной конструкцией является одиннадцатая мегаэвристика – эвристическая трансмиссия, управляемая операцией инверсии, которая и требует обязательного смещения «угла зрения» на изучаемое явление.

Итак, в истории развития бухгалтерского учёта из двенадцати известных мегаэвристик установлена реализация одиннадцати. Причём, их генерация коллективным разумом сначала купцов, пользователей экономической информации, а затем учёных полностью соответствует установленным закономерностям освоения эвристик человеком: и по последовательности, и по относительному соотношению времени, необходимого на формирование навыков генерации усложняющихся мыслеформ, и по форме появления в мыслительном процессе; и по сочетанию с другими мыслеформами.

Более того, в затруднительных ситуациях наука поступает точно так же, как и обычные люди. Если уровень её развития недостаточен для решения сложной проблемы, то учёные упрощают глобальную задачу, решают её сегментарно, что позволяет избегать ошибок при отсутствии возможности глубокого проникновения в проблему.

Анализ конструкции мыслеформы, необходимой для составления самой многочисленной технической операции в бухгалтерском учёте, бухгалтерской проводки, фиксирующей продвижение экономической информации, требует от её исполнителя развитого мышления под управлением стратегии редукции (редукция – самая продуктивная эвристическая стратегия). Многолетний опыт преподавателя соответствующего учебного предмета ежегодно фиксирует одну и ту же дидактическую закономерность. Часть студентов, обладающих необходимыми интеллектуальными навыками, с позиций балансовой теории довольно быстро начинают правильно выполнять такие операции. Но большая часть молодых людей в силу дефектов предыдущего образования в части формирования навыков эвристического мышления испытывают серьёзные затруднения на протяжении всех лет обучения в вузе и даже в практической деятельности. При этом, такая категория студентов, не справляясь с алгоритмом мышления, предлагаемым преподавателем, пытается упростить конструкцию собственной мыслеформы до доминанты той мыслительной стратегии, навыки генерации которой у них сформированы. Одни либо заучивают наизусть проводки, либо их угадывают с высокой долей ошибки (стратегия последовательных приближений), другие – заучивают статус бухгалтерских счетов, какие из них активные, а какие пассивные, и далее рассуждают по рекомендации преподавателя (стратегия дедукции). Часть студентов подбирает к каждому заданию ранее усвоенный шаблон (стратегия сравнения), следующая группа – вдумчиво анализирует предлагаемую ситуацию и ищет ответ по подобию (стратегия аналогии), наименьшая часть уверена, что есть «единственный универсальный ключик», пригодный для понимания любого задания, и требуют его от преподавателя (стратегия индукции). То есть, чем выше разрешительная способность освоенной мыслительной стратегии, тем меньше труда приходится прилагать студенту для выполнения заданий.

Точно так же на протяжении многих веков поступала и наука. Ещё в Древнем Риме, появились первые кодексы, регламентирующие порядок исполнения учётных записей. В период простой бухгалтерии каждый купец для себя писал инструкции, какую операцию следует писать по дебету или кредиту каждого счёта. Постепенно таких инструкций становилось всё меньше, а их текст лаконичнее. Например, четыре правила Бертрана Франсуа Баррема: «1) счёт дебетуется, если на него записывается поступление ценностей хозяйства; 2) счёт кредитуется, если на него записывается выбытие ценностей из хозяйства; 3) если выбытие ценностей не сопровождается поступлением других ценностей, то дебетуется счёт лица, с которым выполняется расчёт (счет собственника капитала); 4) если поступление ценностей не сопровождается выбытием других ценностей, то кредитуется счёт лица, с которым выполняется расчёт (счет собственника капитала)» [4, с. 95-96]. Примечательно, что в этих правилах указывается, как следует производить учётные записи, но не объясняется, почему, так как в XVIII-м столетии наука генерировала лишь восьмую и девятую мегаэвристики – экстраполяцию и гармонию и не могла в полной мере объяснить причину необходимости рекомендуемых действий. Ответ на вопрос, какая именно взаимосвязь возникает между бухгалтерскими счетами по какой причине, был получен лишь в конце XIX-го века балансовой теорией на основе одиннадцатой мегаэвристики – эвристической трансмиссии. Поэтому в XX-м столетии потребность в подсказках, предложенных учёными предыдущих веков, отпала.

История этой экономической науки содержит многократно больший состав имён. Приведённый перечень учёных, внесших заметный вклад в развитие бухгалтерского учёта, лаконичен и ориентирован на самые заметные вехи развития данной науки, чтобы контурно продемонстрировать реализацию каждой мегаэвристики. Следует отметить, что история этой отрасли знаний изобилует установлением одних и тех же экономических категорий многими людьми с разных позиций. Это наблюдалось и в глубокой древности, археологи находят схожие артифакты, подтверждающие учётную деятельность человека на разных континентах со значительными временными дистанциями. Подобная ситуация наблюдается и в последние пять столетий литературного развития бухгалтерского учёта, когда к одним и тем же выводам приходили незнакомые друг с другом учёные разных стран. Если какое-нибудь достижение оказывалось в забвении, то оно повторялось другими учёными в течение жизни одного-двух поколений. Этот факт является дополнительным доказательством объективного характера установленных закономерностей, а значит, подобный ряд и последовательность освоения мегаэвристик как интеллектуальных инструментов творческой деятельности может присутствовать и в истории других наук.

В арсенале бухгалтерского учёта обнаружилась только одна вакансия – незафиксированная самая продуктивная, редко реализуемая, но уже генерируемая отдельными личностями мегаэвристика – озарение, управляемая мыслительной операцией ассоциации. Логика проведённого исследования подсказывает, что следующий революционный прорыв в этой области познания должен быть реализован на основе именно такой мыслеформы. Учитывая энергетическую характеристику элементарной эвристики ассоциации, которая позволяет по отдельному фрагменту образно выстраивать всю конструкцию изучаемого явления, можно предположить, что предстоящее значительное достижение в области бухгалтерского учёта должно опираться на симбиоз двойной записи, хозяйственного права, экономического анализа и компьютерного обеспечения учётного процесса. Продукт такого научного достижения сделает бессмысленным сокрытие реальных доходов, так как и из любого фрагмента единой системы учёта хозяйствующего субъекта можно будет достроить все остальные её подсистемы. Тем самым, разрешится противостояние между экономическими интересами общества и собственников хозяйствующих субъектов.

Интересно, что данный вывод полностью совпадает с результатами другого этапа эвристического исследования применительно к этой же научной отрасли – анализа разрешения основного противоречия конкретной области теоретических знаний. Для бухгалтерского учёта это – выше названное противостояние. Установлено, что разрешение основного противоречия интеллектуальной системы проходит через шесть последовательных этапов, управляемых эвристическими стратегиями, и бухгалтерский учёт в настоящее время находится на предпоследнем пятом уровне развития (как и в изложенном исследовании – на предпоследней одиннадцатой стадии), а впереди – этап гармонизации многовековой конфронтации [3]. Предыдущее исследование показало, что ожидает науку впереди, а изложенное в данном материале – каким интеллектуальным продуктом это будущее должно быть обеспечено.

Эвристики				Научные достижения
Классы	Разряды	Элементарные	Мега	Научные достижения
Простые	Первичные стратегии и операции	1.Стратегия последовательных приближений	1. Абстрагирование	Освоение счёта и письменности
		2.Дедукция	2. Установление причинно-следственных связей	Инвентарный хозяйственный учёт
		3.Сравнение	3. Опыты и моделирование	Использование счетов в учёте
	Основные операции	4.Специализация	4. Группировка	Первое размежевание счетов по методике работы с ними
		5.Суперпозиция	5. Классификация	Развитие классификации счетов на основе юридической составляющей бухгалтерского учёта
		6.Обобщение	6. Систематизация	Использование единого стоимостного измерителя, простая бухгалтерия
Сложные	Высокие стратегии и операции	7.Аналогия	7. Дихотомический анализ	Открытие закона двойной записи
		8.Индукция	8. Экстраполяция	Установление однонаправленного потока экономической информации
		9.Редукция	9. Гармония	Введение счёта капитала или собственника
	Высшие операции	10.Симметрия	10. Эвристическая трансляция	Введение финансово-результатных счетов
		11.Инверсия	11. Эвристическая трансмиссия	Возникновение балансовой теории в бухгалтерском учёте
		12.Ассоциация	12. Озарение	Следующее открытие в бухгалтерском учёте