РОЛЬ БАНКОВ В
СВОЕВРЕМЕННОМ И ПОЛНОМ ПОСТУПЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
ФОНДЫ
Исаева П.Г.- к.э.н.,
доцент кафедры «Финансы и страхование, ДГУ
Согласно Налоговому кодексу РФ, являющемуся
основополагающим законом, регулирующим налоговые отношения в РФ,
налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно до наступления срока
платежа сдать в банк или иные кредитные организации платежные поручения на
перечисление налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
Обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком с момента предъявления им в банк поручения на уплату
соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счете
налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва
налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения
на перечисление суммы налога в бюджет, как указано в пункте 2 статьи 45 НК РФ.
Если налогоплательщик совершил все действия по
обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на
него налоговым законодательством (своевременно представил банку надлежаще
оформленное платежное поручение на перечисление налоговых платежей в
бюджет при наличии денежных средств на счете), банк по платежному
поручению налогоплательщика списал с его расчетного счета денежные средства в
уплату налогов, но по каким-либо причинам они не были зачислены банком на
бюджетный счет (в казначейство), тем не менее считается, что налогоплательщик
не имеет задолженности перед бюджетом и, следовательно, к нему не могут быть
применены налоговые санкции за несвоевременные расчеты с бюджетом.
Положением стать 45 НК РФ воспользовались проблемные
банки и налогоплательщики, имеющие в них счета и ценные банковские бумаги[1].
Налогоплательщик предъявлял векселя, облигации банка к погашению, платежные
поручения по налоговым платежам; «деньги» от погашения ценных бумаг зачислялись
на расчетный счет клиента, и ими оплачивались платежные поручения по
перечислению налогов в бюджет.
При отсутствии средств на корреспондентском счете
банка денежные средства до бюджета не доходили. ФНС России, опираясь на другие
положения налогового законодательства, разъяснило, что такая сделка юридически
может быть признана ничтожной, в результате чего исполнение обязательств перед
бюджетом не будет зафиксировано (письмо МНС России от 9 декабря 1999 г. №
АП-6-18/995). Был сделан также вывод, что положения статьи 45 НК РФ могут
распространяться только на добросовестных налогоплательщиков (письмо МНС России
от 11 февраля 2002 г. № ШС-6-14/166, постановление Президиума ВАС РФ от 9
января 2002 г. № 2635/01).
При наличии на счете денежных средств, сумма которых
достаточна для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в
порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание
(календарная очередность), если иное не предусмотрено законодательством.
Кредитная организация обязана осуществить перечисление
средств клиента и зачисление средств на его счет не позднее следующего
операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если
иное не установлено Федеральным законом, договором или платежным документом, в соответствии со статьей 31 Закона «О
банках и банковской деятельности».
Банк не вправе задерживать исполнение поручений
налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет и использовать
неперечисленные средства в качестве кредитных ресурсов в соответствии со
статьей 45 НК РФ. Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика
о перечислении налога (сбора) влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования
ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Пени списываются в бесспорном в порядке инкассовым поручением по решению
руководителя налогового органа.
В случае недостаточности средств на расчетном
(текущем) счете клиента для выполнения всех платежей банк помещает
предъявленные, но не выполненные по указанной причине платежные документы в
картотеку, учитываемую на внебалансовом счете «Расчетные документы, не
оплаченные в срок». Платежные документы по перечислению налоговых платежей в
бюджет могут быть отозваны из картотеки только налоговым органом в письменной
форме. Порядок расположения неоплаченных расчетных документов в картотеке
должен соответствовать ГК РФ, а также нормам, определяющим порядок применения
налогового законодательства РФ.
Статья 855 ГК РФ (признается п. 6 ст. 46 НК РФ)
(письмо ЦБ РФ от 3 сентября 1996 г. № 322 «О внесении изменений и дополнений в
письмо ЦБ РФ от 1 марта 1996 г. № 245») устанавливает следующую очередность
списания средств при недостаточности денежных средств на счете клиента для
удовлетворения всех предъявляемых к нему требований.
В первую очередь осуществляется списание средств по
исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного
жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.
Перечисление средств, предназначенных для оплаты
алиментов, профсоюзных взносов по заявлению работника из его заработной платы в
безналичном порядке, производится в шестую очередь, так же как и оплата
почтовых услуг (письмо ЦБ РФ «О порядке перечисления на счета профсоюзов денежных средств (взносов) из заработной
платы работников» от 27 марта 1997 г. № 456). Во вторую очередь производится
списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда
с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по
выплате вознаграждений по авторскому договору.
В третью очередь производится списание средств по
платежном документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в фонд
социального страхования РФ, в фонд обязательного медицинского страхования. В
четвертую очередь производится списание средств по платежным документам,
предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды,
отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.
В пятую очередь производится списание средств по
исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных
требований.
В шестую очередь - по другим платежным документам.
Однако Федеральным законом «О бюджете на 1997 год» от 26 февраля 1997 г. №
29-ФЗ (с последующей пролонгацией в законах о федеральном бюджете на
соответствующий год, в частности статья 31 Федерального закона «О федеральном
бюджете на 2004 год» от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ) третья и четвертая очереди
фактически объединены.
Налоговые органы имеют право требовать от банков
документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и
инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов
налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.
Налоговые органы могут взыскивать платежи в бюджет в
случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, а также
штрафные санкции в виде пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в
принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства
налогоплательщиков на расчетных
(текущих) счетах налогоплательщиков Взыскание налога производится по решению
налогового органа путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения)
на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды)
денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов). Решение о
взыскании принимается в течении двух месяцев после истечения срока исполнения
требования налогового органа об уплате налога и затем доводится до сведения
налогоплательщика или налогового
органа в течении шести дней после вынесения указанного решения.
Инкассовое поручение выставляет налоговый орган, в
котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, или вышестоящая налоговая
организация в течении месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит
безусловному исполнению банком в установленный срок. В инкассовом поручении
указывается сумма и номер счета, с которого перечисляются денежные средства налогоплательщика
и на который надо зачислить средства.
Решение о взыскании, принятое после истечения сроков,
установленных налоговым законодательством, считается недействительным и
исполнению не подлежит. Последующие действия производятся через суд. Решение о
взыскании необходимых денежных средств доводится до сведения налогоплательщика
в срок не позднее пяти дней после его вынесения.
В связи с расширением прав налоговых органов с 2007
года, изменились и обязанности банков. Так, налоговые органы с 2007 года
получают право предъявлять в суды иски возмещении ущерба, причиненного
государству или муниципальному образованию вследствие неправомерных действий
банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения
решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых
стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням,
штрафам с налогоплательщика.[2]
Налоговые органы получили право
требовать с банка копию поручения налогоплательщика
на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет
Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном
носителе. Банк, в свою очередь, обязан представить в налоговый орган копию
указанного поручения в течение пяти дней.
Также с 2008 года усилилась
ответственность банков за исполнение поручений на перевод денег в бюджетную
систему РФ.
Рассмотренная в этой главе роль банков в системе
налоговых отношений, необходимо отметить, что как хозяйствующий субъект. Банк
создает и продает собственные услуги, которые в условиях рынка становятся
товаром. С точки зрения макроэкономического анализа банковские услуги можно
рассматривать как часть общественного продукта. Специфика деятельности
коммерческих банков заключается в том, что их продуктами является и создание
платежных средств, и оказание банковских услуг, то есть создание банковского
продукта.
Продукт банка, как правило, не является материальным,
его не всегда можно ощутить физически, однако это всегда деятельность, имеющая
в своей основе общественные потребности. Ресурсы, полученные от вкладчиков, не
бесплатны, поэтому оно должны быть использованы банками так, чтобы не только
возвратить их владельцам, но и получить приращение, достаточное для оплаты
процентов по вкладам, компенсации расходов и получения прибыли. Банк обязан
использовать аккумулированные ресурсы, направлять их нуждающимся заемщикам в
виде кредитов таким образом, чтобы его услуга так или иначе содействовала
умножению благ, а значит, самовозрастанию стоимости, пущенной в оборот посредством
банковской деятельности.
Таким образом, налоговые отношения коммерческих банков
можно определить как возникающие на основе отношения власти и подчинения,
участниками которых являются, с одной стороны, государство, а с другой стороны,
коммерческие банки, на которых возложены обязанности по оплате налогов и сборов
по обязательному и своевременному исполнению поручений налогоплательщиков на
перечисление налогов и сборов в бюджет.