Кисилиця І.М.

Науковий керівник: Савчук Т. М.

Буковинська державна фінансова академія

м. Чернівці

ПРИЧИНИ ТА НАСЛІДКИ УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ

Постановка проблеми. У системі ринкових відносин таке явище як ухилення від сплати податків трапляється часто. В Україні ухилення від сплати податків набуло особливої популярності і в окремих випадках стало нормою ведення бізнесу. За оцінками експертів, у нашій державі 40-50 % ВВП перебуває у тіні, тобто не оподатковується, в той час як у країнах Європи цей показник становить 5-15 % ВВП. Це призводить до низки негативних тенденцій у різних галузях життєдіяльності суспільства – зменшення надходжень до державного бюджету, недофінансованість соціальної сфери й інших суспільних потреб, що спричиняє введення нових податкових платежів, збільшення ставок вже діючих, а також зростання рівня корупції і злочинності, порушення норм здорової конкуренції тощо. Тому, ця проблема є актуальною і нагальною для багатьох країн і потребує постійного контролю та вирішення.

Аналіз останніх досягнень і публікацій. Дослідженням проблеми уникнення сплати податків і перекладення податків займаються українські вчені І. Мельник, О. Сторожук, І. Коновалова, В. Вишневський, А. Веткін, М. Білик, І. Золотко та інші.

Виклад основного матеріалу. Економічна ситуація, яка склалася у даний час, відобразилась «по кишені» не тільки для держави, а в першу чергу - це позначилось на суспільстві, а особливо на тих, хто займається своєю діяльністю, своїм власним бізнесом (СПД, та юридичні особи), в яких всі майбутні плани були не реалізовані. Таким чином багато хто з суб’єктів господарської діяльності, намагаються розробити шляхи, для уникнення сплати податків будь-яким способом, і приховати прибуткові кошти від держави, та використати їх для своїх цілей.

Ринкові трансформації економіки щороку супроводжуються неодноразовими спробами вдосконалити податкову систему шляхом прийняття змін і уточнень до законодавчих актів. Прикладом на даному етапі є клопітка робота з приводу прийняття Податкового кодексу України. Проте, як свідчить практика, такі дії лише ускладнюють податкове законодавство і відчутно знижують імовірність його виконання всіма суб'єктами податкових правовідносин. Це призводить до того, що значно утруднюються розрахунки податкових зобов'язань для платників податків і унеможливлюється правильне розуміння ними всіх трансформацій податкової системи. Провідні вітчизняні науковці зазначають, що "не припуститися помилок фізично неможливо, навіть якщо займатися суто вивченням податкового законодавства і численних роз'яснень ДПА України".[1, 16].

Ухилення від сплати податків становить значну частину тіньової економіки країни. За даними Міністерства економіки, рівень тінізації в 2007 році – 28%, в 2008 – 34%, в 2009 – 32% від реального ВВП [5]. Це говорить про те, що до державного бюджету надходить менше коштів, ніж потрібно для виконання державою своїх функцій. З цією метою у проекті Податкового кодексу передбачається надання податковій службі додаткових інструментів для запобігання ухиленню від сплати податків та застосуванню схем мінімізації оподаткування. Зокрема, запроваджує концепцію звичайних цін, посилює боротьбу з ухиленням від оподаткування виробництва і реалізації підакцизних товарів [4].

Загалом, потрібно відмітити що, на практиці законні і незаконні методи зменшення податкових зобов'язань тісно переплітаються. Ось наприклад вчені В.Вишневський і А.Вєткін виділяють два способи уникнення від сплати податків:

-  використання податкових пільг;

-  використання податкових лазівок [3, 63].

Використання податкових пільг, це мається на увазі пільги які дають можливість звільнити від оподаткування окремі об'єкти (предмети) оподаткування. Наприклад, такі пільги як:

-  перенесення балансових збитків на наступні податкові періоди;

-  звільнення процентів по вкладах від оподаткування;

-  стягнення ПДВ за нульовою ставкою;

-  застосування ліберальних правил списання безнадійних боргів;

-  вкладання коштів у благодійну діяльність тощо.

Щодо лазівок, то вони або навмисно створюються, тобто закладаються у проекти податкових законів розробниками, які лобіюють інтереси окремих платників та їх груп, чи вносяться під час голосування за дані законопроекти членами парламенту, або виникають внаслідок недосконалості податкового законодавства, передусім недостатньої регламентації процедурних питань. І той, і інший спосіб уникнення податків характерний для України, але найбільш розповсюдженим способом уникнення оподаткування для України є, без сумніву, пільги. Найбільші можливості для уникнення податків в Україні виникають у зв'язку з використанням таких пільг, як перенесення балансових збитків на наступні податкові періоди, звільнення процентів по вкладах від оподаткування, стягнення ПДВ за нульовою ставкою, застосування ліберальних правил списання безнадійних боргів, вкладання коштів у благодійну діяльність тощо.

Тому на нашу думку, з уникненням від сплати податків можна боротись шляхом зменшення податкових пільг і лазівок, оскільки проблема ухилення від оподаткування є найбільш гострою.

Висновки. Таким чином, щоб зменшити масштаби ухилення від податків та уникнення їх сплати, необхідно ретельно налаштувати податкове законодавство на потреби забезпечення його прозорості і відвернення податкової дискримінації, підвищити ймовірність виявлення фактів ухилення, і насамперед шляхом аналізу діяльності посередників, чиї операції сьогодні знижують у багато разів граничні витрати ухилення для платників податку. На практиці потрібно не збільшувати кількість перевірок і розміри штрафів, а вдосконалювати демократичні інститути, активізувати боротьбу з корупцією, усунути ганебні явища, коли політики та чиновники разом з олігархами, зловживаючи владою в особистих корисливих інтересах, прикривають існування різноманітних посередницьких структур, порушують правила чесної ринкової конкуренції, домагаючись податкових пільг і різного роду переваг "своїм" підприємствам територіям, галузям. Навіть незначне зростання імовірності покарання посередників приведе до позитивного ефекту у справі звуження масштабів ухилення. Ще одним із шляхів мінімізації цієї проблеми являється виховання у платників патріотичних почуттів щодо обов'язку утримувати державу завдяки сплати ними податків в обмін на суспільні блага.

Список використаних джерел

1. Вишневський В. Ухилення від сплати податків: моделювання вибору та дій економічного суб'єкта / В. Вишневський, А. Вєткін // Економіка України. - 2009. - № 9. - с. 15-19.

2. Шелудько І. Проблема тіньової економіки в Україні / І. Шелудько // Фінанси України. - 2008. - № 9 – с. 80-86.

3. Вишневський В. Відхід від сплати податків: теорія і практика. Донецьк: Монографія ІНАН України, Інститут економіки промисловості. / В. Вишневський, А. Вєткін. - 2003.- с. 62-68.

4. Щотижнева інформаційно-правова газета «Правовий тиждень»: Новації проекту Податкового кодексу. - 14.10.2010. - №41.

5. Офіційний сайт Міністерства економіки України // http://www.me.gov.ua/