Экономические науки/ 7. Учет и аудит

Плахтій Т.Ф., Любасюк Т.В.

ННІ «Аграрної економіки»

Вінницького національного аграрного університету

Облік фінансових інвестицій

У загальному розумінні інвестиціями вважають всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що включаються в об’єкти підприємницької та інших видів діяльності, метою яких є одержання прибутку (доходу) чи досягнення соціального ефекту.

Відповідно до цілей бухгалтерського обліку фінансовими інвестиціями вважаються активи, що утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. Питання, що стосуються відображення обліку фінансових інвестицій, висвітлені в дослідженнях українських вчених: Я.Д. Крупки, Н.Г. Богатко, Л.І. Лук’яненка, І.Є. Прибеги, Я.В. Шелеста, Л. Сук, Щ. Криворот, Ю. Грабовський, О.Ф. Вербило та багатьох інших.

В бухгалтерському обліку залежно від терміну утримання фінансові інвестиції поділяються на поточні та довгострокові. До поточних фінансових інвестиції належать інвестиції строком, що не перевищує одного року, і які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів). А до довгострокових фінансових інвестиції належать інвестиції на період більше одного року, а також ті, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

Для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном призначено рахунок 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”. Він має такі субрахунки:

141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам”

143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”

За дебетом рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом — їx вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об’єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Аналітичний облік за рахунком 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об’єктами інвестування. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об’єкти як на території країни, так i за кордоном.

Облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів ведеться на рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції”.

Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції” має такі субрахунки:

351 “Еквіваленти грошових коштів”

352 “Інші поточні фінансові інвестиції”

За дебетом рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом – зменшення їх вартості та вибуття. Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій iз забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території країни, так i закордоном [3; 91].

Оцінка фінансових інвестицій здійснюється у двох випадках: при безпосередньому проведенні фінансової інвестиції (первісна оцінка) та при складанні фінансової звітності (оцінка на дату балансу). Поточні і довгострокові фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображуються у бухгалтерському обліку за собівартістю. Вона складається з ціни придбання, комісійних винагород (суми, які сплачуються на користь третіх осіб), мита (реєстраційні збори та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням прав на фінансові інвестиції), податків, зборів, обов’язкових платежів (якщо вони не відшкодовуються підприємству), інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції [1; 37].

Якщо придбання фінансових інвестицій здійснюється шляхом обміну на інші активи, то їх собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів. В разі якщо придбання фінансових інвестицій здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансових інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів. Дивіденди, відсотки, роялті та рента, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід інвестора, крім випадків, коли такі надходження не відповідають критеріям визнання доходу, встановленим Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 “Дохід” [6].

Кореспонденцію рахунків з придбання фінансових інвестицій відображено в табл. 1 [3; 92].

Таблиця 1

Відображення операцій з обліку довгострокових фінансових інвестицій

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденції рахунків
1	2	3	4
1.	Інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства	14	30,31
2.	Отриманий дохід від інвестицій асоційоване підприємство	141	721
3.	Нараховані дивіденди по інвестиціях в асоційоване підприємство	373	141
4.	Інвестовано капітал в асоційовані або спільні підприємства	141	10,11
5.	Надійшли кошти на поточний рахунок за реалізовані цінні папери	31	14
6.	Різниця між залишковою вартістю переданих основних засобів і справедливою вартістю інвестицій	14	746
7.	Передані МШП до статутного капіталу за балансовою вартістю	14	22
8.	Відображена різниця між балансовою та справедливою вартістю	14	746
9.	Відображена сума податкового зобов’язання по ПДВ	949	641
10.	Грошові кошти інших необоротних активів зараховано до складу довгострокових фінансових інвестицій	14	18
11.	Відображено списання вартості довгострокових фінансових інвестицій	37	14
12.	Отримано послуги, пов’язані з придбанням фінансових інвестицій	14	685
13.	Переведено довгострокові фінансові інвестиції до поточних	35	14
14.	Списано балансову вартість фінансових інвестицій	971	14
15.	Списано вартість товарів переданих до статутного капіталу іншого підприємства	14	28

Відповідно до вимог П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” фінансові інвестиції, якими володіє підприємство, підлягають оцінці на дату балансу [5]. Вона проводиться за видами інвестицій. Балансова вартість фінансових інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, при оцінці на дату балансу збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період із включенням суми до складу доходу (витрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в суму інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок прибутку або збитку) із включенням (виключенням) із цієї суми до відповідних статей власного капіталу інвестора. Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування більше відповідної статті власного капіталу інвестора, то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток) [3; 95].

Література

1.Сук Л. Облік фінансових інвестицій / Л. Сук, П. Сук, Щ. Криворот // Бухгалтерія в с/г. – 2010. – №12. – С.32-44.

2. Граковський Ю. Фінансові інвестиції: бухгалтерський та податковий облік / Ю. Грабовський // Вісник податкової служби України. – 2010. – №20. – С.21-25.

3. Вербило О.Ф. Бухгалтерський облік у менеджменті: зміст та методика навчання / О.Ф. Вербило. – К.: НАУ, 2006,с.696.

4.П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000р. №91.

5. П(С)БО 15 “Дохід”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. №290