Андрущак І.М.

Науковий керівник: Довгунь А.Я.

Буковинська державна фінансова академія

Методи аудиту з використанням комп’ютерів

Інтенсивний розвиток комп'ютерної техніки дав поштовх започаткуванню, а відтак і удосконаленню, методів аудиту в комп'ютерному середовищі. На ринку програмного забезпечення з’явилась велика кількість спеціалізованих програм ведення бухгалтерського обліку, різноманітних за функціональними можливостями, якістю виконання, рівнем складності. Можна стверджувати, що в організаціях різних напрямків і масштабів діяльності ведення обліку без використання обчислювальної техніки сприймається вже як виняток із загального правила. Таким чином, використання комп’ютерних методів в аудиті є вимогою часу.

Про необхідність використання комп’ютера в аудиті йдеться у нормативі №30 "Використання комп'ютерів в аудиті" Національних нормативів аудиту в Україні. Про це зазначають у своїх підручниках вітчизняні науковці Рудницький В.С. [1], Івахненко С. В. [2], Галкіна Є.В.[3]. У даній науковій роботі розглядаються методи аудиту з використанням комп’ютерних технологій, переваги і недоліки їх використання.

Запровадження комп'ютерної техніки і технології вплинуло на ефективність аудиту, особливо внутрішніх перевірок. З'явилася можливість точного розрахунку ліквідності підприємств, довгострокової платоспроможності, оцінки рентабельності активів, капіталу і фондовіддачі. Причому облікові системи, які використовуються комп'ютерами, сприяють здійсненню аудиторських перевірок із використанням комп'ютерної мережі клієнта. Цей прийом відомий як методика аудиту з використанням комп'ютерів.

Методика аудиту з використанням комп'ютерів (МАК) - це сукупність аудиторських комп'ютерних способів, за допомогою яких відбувається вивчення і оцінка об'єктів дослідження [1,c.256]. Існують дві основних складові МАК, які використовує внутрішній аудитор:

1. програмне забезпечення аудиту: комп'ютерні програми, що використовуються для перевірки змісту файлів клієнта;
2. контрольні дані: дані, що використовуються аудитором для комп'ютерної обробки з метою перевірки функціонування комп'ютерних програм клієнта.

Програмне забезпечення аудиту складається з комп'ютерних програм, які використовуються аудитором як елемент аудиторських процедур. Воно включає пакет програм і програми спеціального призначення. Пакет програм призначений для виконання функцій з обробки даних, включаючи читання комп'ютерних файлів, відбір інформації, проведення розрахунків, створення файлів з даними і друк звітів у формі, визначеній аудитором. Програми спеціального призначення розроблені для виконання аудиторських завдань в конкретних умовах.

Контрольні дані - вид методики аудиту з використанням комп’ютера, яка використовується при проведенні аудиторських процедур, тобто при внесенні даних в комп'ютер суб'єкта та порівняння отриманих результатів з іншими. Однією із складових такого методу є тестування конкретних засобів контролю у комп'ютерних програмах, при якому тестується інтерактивний пароль, контроль за доступом до даних. Складовою контрольних даних є також відбір контрольних операцій. Перевірки відбираються з раніше оброблених господарських операцій або створюються аудитором для тестування окремих характеристик процесу обробки, здійснюваної комп'ютерною системою суб'єкта. Дана МАК, крім цього, включає вбудовані тестові підсистеми. Вони передбачають те, що контрольні операції використовуються у вбудованих підсистемах з імітуючим модулем (наприклад, відділом чи працівником), через який вони проходять у процесі звичайного циклу обробки [3,с.184].

Як бачимо, використання комп’ютера забезпечує весь процес аудиту. Серед його - можливість скоротити час, заощадити кошти при проведенні аудиту, здійснити більш детальну перевірку і скласти аудиторський висновок. Присутність аудитора при використанні МАК не є обов'язковою, але він може бути корисним для контролювання процесу. Для контролю над застосуванням програм тестових даних аудитор повинен виконати такі процедури [4]:

- контроль над послідовністю подання тестових даних, коли вони проходять через кілька циклів обробки;

- прогнозування результатів тестових даних і порівняння їх з фактичними результатами тестів, щодо окремих господарських операцій і в цілому;

- підтвердження того, що для обробки даних використовувалася поточна версія програм;

- забезпечення достатньої впевненості в тому, що програми, які використовуються для обробки тестових даних, використовувалися суб'єктом протягом усього періоду, що перевіряється.

Незначним недоліком використання таких інновацій в аудиті є те, що ще дуже багато аудиторів сьогодні не вміють користуватися комп’ютерами і надають перевагу самостійному виконанню всіх дій і завдань. Ми впевнені, що оцінивши переваги використання комп’ютерів, вже дуже скоро всі аудиторські компанії запровадять їх для власного використання.

Оптимальним варіантом проведення аудиту, без сумніву, є поєднання комп'ютеризованих і некомп’ютеризованих аудиторських прийомів. При ухваленні рішення про те, чи використовувати МАК, слід враховувати наступне [3,191]:

1) знання, навички та досвід роботи аудитора з комп’ютером (рівень знань залежить від складності та характеру МАК і облікової системи суб'єкта);

2) можливість застосування МАК і наявність відповідних комп'ютерних пристроїв (аудитор може планувати використання інших комп'ютерних пристроїв, якщо застосування МАК є економічно недоцільним або нездійсненним, наприклад, через несумісність бухгалтерських та аудиторських програм. Може також знадобитися допомога фахівця;

3) недоцільність застосування ручних тестів (якщо не існує візуальних доказів, виконання тестів вручну може виявитися неможливим, наприклад, коли замовлення на закупівлю вносяться до системи в інтерактивному режимі);

4) ефективність і результативність (вони можуть бути підвищені при використанні МАК, наприклад, для тестування великої кількості операцій, при наявності можливості друкувати звіт про нестандартні операціях і т. п.).
Здійснювати аудит із використанням комп’ютерів дійсно набагато легше, ніж без них. Виникає можливість скоротити час, заощадити кошти при проведенні аудиту, здійснити більш детальну перевірку і скласти аудиторський висновок. Сьогодні вже розроблені методики аудиту з використанням комп’ютерів, що набули широкого поширення, а їх використання стало нормою для проведення аудиту. Застосовувати чи не застосовувати комп’ютерні технології для його проведення – справа кожного. Проте їх використання робить процес аудиту легшим, ефективнішим, швидшим і дешевшим.

Література
1. Гончарук Я.Ф., Рудницький В.С. Аудит: навч. посіб. - К.: Знання, 2007.-443с.

2. Івахненко С. В. Класифікація програмного забезпечення обліку і контролю // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 7. - С. 55 - 64.

3. Суворова СП., Парушіна Н.В., Галкіна Є.В. Міжнародні стандарти аудиту: навч. посіб. - М.: ІД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

4. Матієнко-Зубенко І.І. Інформаційні системи і технології в обліку [www.buklib.net – наукова бібліотека «Буковина»]: [Навч. посіб.] / Матієнко-Зубенко І.І, Терещенко Л.О. – електронні дані. - К.: КНЕУ, 2004.