Экономические
науки/7. Учет и аудит
Д.э.н. профессор Колесникова Е. В., студент Белоконева
Е. Ю.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего профессионального образования
Южно-российский государственный университет экономики и сервиса ЮРГУЭС, г.
Шахты, Россия
Учет расходов на НИОКР с учетом
изменений 2012 года
На
сегодняшний день современные компании представляют собой открытые экономические
системы, функционирующие в неопределенной внешней среде. Основным фактором этой
среды, предопределяющим успешное развитие предприятия, является конкуренция. Для
успешного функционирования предприятию необходимо развитие инноваций ноу-хау, а
значит без расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
(НИОКР) не обойтись. [1]
НИОКР является основным двигателем экономического роста, причем не количественного, а качественного, что присуще развитым экономикам.
Защитная стратегия НИОКР направлена на сохранение конкурентной позиции предприятия, она включает в себя технологические решения по \У улучшению успешного ведения конкурентной борьбы в краткосреднесрочный период.
Руководство нашей страны не оставляет попыток создать экономику, ориентированную не на добывающую промышленность, а на инновационные технологии. Государство, со своей стороны, прилагает все усилия для эффективной реализации такого направления. В связи с этим, с 1 января 2012 года изменился порядок учета расходов на научные изыскания и конструкторские разработки. Изменения существенны и вызваны необходимостью сделать научные разработки более привлекательными с точки зрения налогообложения. Ранее же учет расходов на НИОКР не был четко определен и имел большое количество недостатков и пробелов.
Чтобы устранить «пробелы» в законодательстве и простимулировать «инновационные» компании, был принят Федеральный закон от 7 июня 2011 г. № 1Э2-ФЗ . Действовать он начал уже с 1 января 2012 года и внес существенные изменения в порядок учета расходов на НИОКР.
В частности, законодатели внесли изменения в статью 262 Налогового кодекса «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки» [2]. Также главу 25 Налогового кодекса дополнили новыми статьями:
ü «Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки» (ст. 267.2 НК РФ);
ü «Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР» (ст. 332.1 НК РФ).
Необходимо заметить, что новый порядок учета расходов на НИОКР будет применяться только к тем разработкам и исследованиям, которые начаты после 1 января 2012 года. По расходам, произведенным до указанной даты, применяется старый порядок учета.
Так же теперь признания расходов распространяется только на организации, которые либо проводят НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями, либо выступают в качестве заказчика.
Если же фирма выполняет научные разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), то затраты на НИОКР рассматриваются как расходы на осуществление обычных видов деятельности.
Одним из главных нововведений является то, что изменилось само определение расходов на НИОКР. Теперь к ним относятся затраты организации на создание:
• новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
• новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.
До 1 января 2012 года не был предусмотрен перечень расходов, которые можно было отнести к расходам на НИОКР, но благодаря изменениям, внесенным Законом № 132-ФЗ, в пункте 2 статьи у 262 Налогового кодекса появился закрытый перечень таких расходов [4]:
1. амортизационные отчисления по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), которые используются для выполнения научных разработок;
2. оплата труда работников, участвующих в НИОКР;
3. материальные расходы, связанные с научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками (затраты на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов);
4. другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов от суммы оплаты труда . работников, занятых в таких исследованиях и разработках;
5. стоимость работ по договорам на проведение НИОКР (для заказчика соответствующих исследований или разработок);
6. отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно- технической и инновационной деятельности.
Некоторые статьи затрат необходимо рассмотреть поподробнее с учетом внесенных изменений.
Амортизационные отчисления
По новым правилам, амортизируемое имущество, используемое в НИОКР, необходимо выделить в отдельную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы. В состав затрат на научные изыскания включаются суммы амортизации только за полные календарные месяцы, в течение которых имущество или нематериальный актив ирпользовались исключительно для выполнения рассматриваемых работ [5]. Если имущество одновременно участвовало и в НИОКР, и в иных видах работ, то сумма амортизации этих основных средств будет учитываться в общем порядке. Сумму амортизации по зданиям и сооружениям включить в расходы по НИОКР нельзя, это запрещено подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса.
Оплата труда работникам, участвующих в НИОКР.
В учете затрат на оплату труда работников есть одна новая особенность. Эти затраты учитываются для целей НИОКР только за период, в котором работники непосредственно выполняли научные исследования и разработки. Если сотрудники в этот период привлекались к другой деятельности, то оплата труда признается в расходах на НИОКР пропорционально времени, занятому в научных работах.
Порядок учета расходов
По новым правилам затраты на НИОКР включаются в расходы единовременно в полной сумме в периоде, когда завершены соответствующие работы или их отдельные этапы. Раньше предприятиям приходилось ожидать целый год.
Причем затраты можно списать единовременно независимо от того, к какому результату привели работы - к положительному или отрицательному.
Еще одним из главных новшеств является возможность создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Он создается для реализации каждой утвержденной программы исследований. Резерв создается на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но он не может превышать двух лет. Отчисления в научные фонды нельзя списывать за счет созданного резерва. Размер создаваемого резерва не может превышать расходы (смету), которые запланированы на реализацию программы проведения НИОКР. Предельная величина отчислений в резервы не может превышать 3 процента суммы доходов от реализации за минусом отчислений на формирование фондов. Если резерва оказалось недостаточно, то сумму превышения следует учитывать в общем порядке для НИОКР, а если же средства израсходованы не полностью, остаток включается в прочие доходы того периода, в котором были произведены соответствующие отчисления.
В бухгалтерском учете расходы на НИОКР учитываются следующим образом:
Все расходы собираются по дебету субсчета 08-8 «Выполнение научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»:
Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом составляются проводки:
Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23...)
- отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами Дебет 08-8 Кредит 60 (76)
- отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.
После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 «Нематериальные активы». Указанный субсчет можно, назвать «Расходы на НИОКР», включив его в рабочий план счетов предприятия, прилагаемый к учетной политике. При признании расходов на НИОКР в учете делается запись:
Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8 - учтены затраты на проведение НИОКР.
Расходы по НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода без ограничении.
В случае досрочного прекращения применения отдельных работ или в связи с очевидной невозможностью дальнейшего получения экономических выгод от их применения оставшиеся непогашенными суммы так же списываются на прочие расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 04. Сумма списания отражается в учете в том отчетном периоде, в котором принято решение о прекращении использования работ по данной теме НИОКР.
В заключении можно сделать вывод, о том, что несмотря на все принимаемые изменения и трудности Россия станет в ряд с высокотехнологичными державами, так как существующий человеческий потенциал научной сферы огромен. К некоторым предпринимателям уже приходит понимание того, что сфера вложения средств в высокотехнологические проекты, при всей ее рискованности, осталась чуть ли не единственной, где можно заработать высокие дивиденды, а государству остается только способствовать успешному развитию инновационной сферы.
Библиографический
список
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские и технологические рабрты» от 18.09.2006 №116н Минфина России.
2. Федеральный закон от 7 июня 2011 г. № 132-03 "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
3. Налоговый кодекс РФ