Экономические науки / Учет и аудит

Професор Куцик П. О.,

пошукувач Ясінська Л. Т.,

кафедра бухгалтерського обліку, Львівська комерційна академія, Україна

Методичні аспекти обліку

доходів майбутніх періодів

У сучасних умовах господарювання залишаються не вирішеними окремі питання бухгалтерського обліку організаційно-методичного характеру, які потребують подальшого дослідження та вдосконалення. Одним із проблемних питань є порядок відображення відповідно до принципу нарахування та відповідності доходів і витрат специфічного й неоднозначного об’єкта бухгалтерському обліку – доходів майбутніх періодів, які знаходяться на перетині таких облікових категорій як доходи та зобов’язання.

Бухгалтерський облік доходів майбутніх періодів характеризується недостатнім методичним забезпеченням, що ускладнює процес їх відображення. У той же час, проблеми методики обліку доходів майбутніх періодів майже не висвітлюються в працях науковців і фахових виданнях. Оскільки доходи майбутніх періодів впливають на величину доходів звітного періоду, а, відповідно й формування фінансових результатів суб’єкта господарювання та оцінку його фінансового стану, то вирішення даного питання має важливе практичне значення, що й визначає актуальність даного питання.

Специфіка діяльності досліджуваних суб’єктів господарювання, в яких частка доходів майбутніх періодів займає значну питому вагу (зокрема, вищих навчальних закладів), зумовлює особливості відображення в бухгалтерському обліку доходів. При цьому, забезпечення керівництва інформацією про величину сформованих доходів і суму доходів, яка підлягає закриттю (списанню) у наступних періодах, для прийняття найбільш ефективних управлінських рішень досягається, насамперед, за допомогою побудови досконалої методики обліку доходів майбутніх періодів.

До 1 січня 2000 р. вітчизняним законодавством було передбачено відображення доходів майбутніх періодів у складі власних і прирівняних до них коштів. На даний момент доходи майбутніх періодів згідно П(С)БО 11“Зобов’язання”розглядаються як вид зобов’язань підприємства. Однак, на думку Омецінської І. Я. [1], якщо врахувати, що доходи майбутніх періодів становитимуть, рано чи пізно, частину доходу підприємства, то їх можна прирівняти до власного капіталу і відображати як один із видів доходів у класі 7 “Доходи і результати діяльності”. Ми вважаємо, що отримані попередні платежі у вигляді доходів майбутніх періодів зумовлюють виникнення у підприємства реальної заборгованості, отже, і необхідність відображати її в бухгалтерському обліку у складі зобов’язань, а не доходів звітного періоду, так як відповідно до П(С)БО 15“Дохід”, неможливо визнати отримані аванси доходами.

З метою узагальнення інформації про доходи майбутніх періодів Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 69 “Доходи майбутніх періодів”, який є в одному класі з рахунками для обліку поточних зобов’язань. Даний рахунок є фінансово-розподільчим і допоміжним, оскільки при його використанні можна отримати реальну, а не формально зафіксовану інформацію про результати діяльності.

Проте, як свідчать результати досліджень, за своїм характером доходи майбутніх періодів можуть мати різний термін списання [2]. Аналізуючи доходи майбутніх періодів за часом розподілу, їх доцільно класифікувати як поточні (частина доходів майбутніх періодів призначена для розподілу впродовж 12 місяців) та довгострокові (розподіл доходів планується не раніше, ніж через 12 місяців з дати балансу). Пріоритетним у такому випадку є обґрунтування очікуваного терміну розподілу доходів майбутніх періодів. Це, в свою чергу, вимагає внесення певних рекомендацій та доповнень до окремих законодавчих норм у частині обліку доходів майбутніх періодів, зокрема, пропонуємо для відображення в обліку довгострокових доходів майбутніх періодів застосовувати окремий субрахунок 551 “Довгострокові зобов’язання за доходами майбутніх періодів”. За кредитом субрахунку обліку доходів відображається одержання коштів (виникнення зобов’язань), що відносяться до доходів майбутніх періодів, за дебетом – їх закриття (списання, розподіл) та включення до тих періодів (у відповідній частині), до яких вони належать, коли термін розподілу (закриття) їх менше дванадцяти місяців з дати балансу. Сальдо показує суму доходів, що підлягають списанню у наступних звітних періодах на доходи.

Облік доходів майбутніх періодів потребує поетапного його здійснення. Так як доходи майбутніх періодів можуть кваліфікуватися як довгострокові або поточні, то відповідно і методика їх обліку дещо відрізнятиметься.

Щодо методики обліку доходів майбутніх періодів довгострокового характеру, то необхідно виділити три етапи. Першим етапом є облік одержання (формування) доходів майбутніх періодів за їх видами та контрагентами, що визначають код аналітичного рахунку. На другому етапі здійснюють переведення (перекваліфікацію) довгострокових доходів майбутніх періодів у поточні, коли термін списання (розподілу) їх менше дванадцяти місяців з дати балансу. Третій етап передбачає закриття поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями з доходів майбутніх періодів. Схема обліку доходів майбутніх періодів закриття яких відбуватиметься протягом 12 місяців з дати виникнення включатиме два етапи, так як відсутній етап переведення довгострокових доходів майбутніх періодів у поточну заборгованість.

Отже, у результаті проведеного дослідження нами запропоновано алгоритм роботи щодо порядку відображення неоднозначної облікової категорії “доходи майбутніх періодів” та запропоновано підхід до вдосконалення методики їх обліку.

Література

1. Омецінська І.Я. Особливості утворення та порядок визнання зобов’язань за видами / І.Я. Омецінська // Облік і фінанси АПК. – 2011. – № 3. – С. 28-34.

2. Куцик П.О. Проблемні аспекти обліку, аналізу та контролю витрат і доходів майбутніх періодів / П.О. Куцик // [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://sophus.at.ua/publ/2011_11_15_16_kampodilsk/section_6_2011_11_15_16/problemni_aspekti_obliku_analizu_ta_kontrolju_vitrat_i_dokhodiv_majbutnikh_periodiv/8-1-0-259