Экономические науки / 7. Учет и аудит

Диденко О.О., студентка группы ОА-09-А

Гейер Э.С.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

ФИНАНСОВЫЕ ИНВЕСТИЦИИ: МЕЖДУНАРОДНЫЙ И ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ УЧЕТ

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации о финансовых инвестициях определяются положением (стандартом) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции». Это положение, также как и другие П(С)БУ, в соответствии с законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» предусматривает принцип «непротиворечия» международным стандартам бухгалтерского учета (далее – МСБУ).Так, П(С)БУ 12 официально корреспондирует с четырьмя МСБУ: 25 «Учет инвестиции», 27 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия», 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», 31 «Финансовая отчетность о долях в совместных предприятиях».

Первым шагом в работе с финансовыми инвестициями является их приобретение, а в бухгалтерском учете – первоначальная оценка. Основные методы оценки финансовых инвестиций определены в П(С)БУ12. Так, согласно П(с)БУ 12 финансовые инвестиции изначально оцениваются и отражаются по себестоимости, которая, в свою очередь, состоит из цены приобретения инвестиции, комиссионных вознаграждений, таможенной пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением инвестиций. Налог на добавленную стоимость, уплаченные или начисленные налоги, в состав первоначальной стоимости все-таки не относятся, а включаются в состав налогового кредита.

Вместе с тем в П(С)БУ 12 рассмотрены также случаи, когда приобретение финансовых инвестиций осуществлялось путем их обмета на ценные бумаги собственной эмиссии. При этом себестоимость финансовых инвестиций определяется по справедливой стоимости переданных ценных бумаг. Справедливая стоимость переданных ценных бумаг является их текущая рыночная стоимость на фондовом рынке, а при ее отсутствии – экспертная оценка. Подтверждением справедливой стоимость ценных бумаг может быть выписка из отчета биржи о цене такой ценной бумаги. Таким образом, стоимость финансовых инвестиций, полученных в обмен на собственные ценные бумаги, в общем случае не будет равняться номинальной стоимость переданных ценных бумаг.

Объективность оценки финансовых вложений, что имеет место в ходе составления отчетности, обуславливает достоверность данных. Поэтому важно правильно определить, какой из возможных методов оценки финансовых вложений больше подходит данному предприятию.

В международной практике для оценки финансовых вложений используют такие методы: метод оценки по низшей стоимости из стоимости покупки и рыночной стоимости и метод оценки по рыночной стоимости.

Применение того или иного метода обусловлено рядом факторов. При применении метода оценки по низшей стоимости обеспечивается обоснованная величина вложений в ценные бумаги в отчетности. Кроме того, не применяются во внимание случайные колебания цен на рынке, вероятность колебания которых довольно высокая.

Методика оценки по рыночной стоимости сводится к отражению ценных бумаг в отчетности по их рыночной (оценочной) стоимости. Использование такого принципа оценки характерно для профессиональных инвесторов.

Суть этой методики в том, что разница между рыночной стоимостью и стоимостью покупки ценных бумаг должна учитываться как нераспределенная прибыль (убыток) от прироста (уменьшения) капитала, а стоимость финансовых вложений, которые обеспечивают их учет по рыночной стоимости, не принимаются во внимание при начислении налога на прибыль.

Новая учетная стоимость формируется путем приведения к рыночной стоимости скорректированных ценных бумаг, а сумма убытка списывается за счет чистой прибыли. А это уже не первоначальная стоимость, которая представляет собой сумму фактических затрат. Связанных с покупкой ценных бумаг.

Таким образом, сравнение методов оценки финансовых вложений в долговые ценные бумаги, которые используются как в международной, так и в отечественной практике, показывает, что суть метода заключается в амортизации разницы между стоимостью покупки и стоимостью погашения так, чтобы к моменту погашения ценных бумаг их оценка отвечала номинальной стоимости.

Однако, нужно сказать и об отличиях. В международной практике допускается разницу между стоимостью покупки и стоимостью погашения текущих долговых ценных бумаг не амортизировать. В международной практике списание амортизированной разницы происходит в период с момента погашения при каждом начислении, а в отечественной нормативной базе о порядке амортизации ничего нет.

В результате сравнительной характеристики методов оценки финансовых вложений в ценные бумаги, которые используют в отечественной и международной практике за период нахождения ценных бумаг в портфеле инвестора, можно сделать такие выводы. Во-первых, регламентированные отечественными нормативными документами методы оценки в целом отвечают методам, которые рекомендуются в тех или иных случаях ПСБУ. Во-вторых, вследствие сравнения, установлено, что основной причиной, по которой система оценки и переоценки не нашла использования в отечественной практике учета, является противоречие в существующих нормативных документах, которые регламентируют использование того или иного метода, а также отсутствие механизма переоценки как такового.

Список использованной литературы:

1. Саблук П.Т., Власов В.І., Кисіль М.І., Пріб К.А. Міжнародний рух капіталів і залучення вУкраїну прямих іноземних інвестицій // Економіка АПК. – 2008. – № 9. – С. 3-14.

2. Волкодав В.В. Залучення західноєвропейських інвестицій в Україну за досвідом країн зперехідною економікою: Автореф. дис. … канд. екон. наук. – К.: ННЦ «Інститут аграрної економіки» УААН, 2007. – 20 с.

3. Рабошук А.В. Актуальні питання переходу на МСФЗ // http://www.confcontact.com/Mart/32.htm

4. Зубілевич С.Я., Голов С.Ф. Основи аудиту . – К.: Ділова Україна, 1996. – 374 с.

5. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовй отчетности в Украине» от 16.07.1999 №996-XIV

6. Закон Украины «Об инвестиционной деятельности» от 10.12.1991 №1560

7. МСФО 25 «Учет финансовых инвестиции»