Хрипункова Е.А

«Сибирский федеральный университет» Институт экономики, управления и природопользования

Подходы к классификации аудиторской выборки

На сегодняшний день нет единой системы признаков классификации аудиторской выборки, что оказывает значительное влияние на исследование Один из официальных подходов к классификации выборки – раскрыт в Федеральном стандарте №16. [8]

Цель исследования - анализ подходов к классификации аудиторской выборке их систематизация.

Задачи исследования:

- рассмотреть существующие подходы к классификации методов аудиторской выборке, проанализировать подходы зарубежных и отечественных авторов;

- систематизировать подходы к классификации;

- сформировать более совершенствованную классификацию аудиторской выборки.

Проанализировав подходы зарубежных и отечественных авторов: А. Аренс, Дж Лоббек, Ю.Ю Кочинев, Б.Х. Монтгомери, С. М. Бычкова, Дж. Робертсон, Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова можно сделать вывод, что наиболее распространенные в научной литературе признаки классификации видов выборки, если их обобщить, то получим следующие группы, представлены в таблице 1:

Таблица 1 - Группы классификации аудиторской выборки

Группа классификации	Признаки
По свойствам генеральной совокупности	Репрезентативная выборка
	Нерепрезентативная выборка
В зависимости от используемых подходов к выборочной проверке	Статистическая выборка
	Нестатистическая выборка
В зависимости от вида проверяемого признака	Качественные (атрибутивная выборка)
	Количественные
По методу оценки	С использованием статистических методов
	По профессиональному суждению
По способу отбора элементов	Вероятностный отбор
	Системный отбор
	Невероятностный отбор в т.ч: блочный отбор, оценочные методы, беспорядочный отбор

Проанализированы, какие авторы придерживаются представленных групп классификации аудиторской выборки, и кто от них отказываются.

Таблица 2– Авторские подходы к классификации выборки

№	Признаки классификации	Б.Х. Монтгомери [3]	Ю.Ю. Кочинев [2]	Дж. Робертсон [6]	Ю.А Данилевский [5]	С. М Бычкова    [4]	А .Аренс [1]
1	По свойствам генеральной совокупности	-	+	-	+	+	-
2	В зависимости от используемых подходов к выборочной проверке	+	+	+	+	+	+
3	В зависимости от вида проверяемого признака	+	+	+	+	+	+
4	По методу оценки: С использованием статистических методов	+	+	+	+	+	+
5	По профессиональному суждению	-	+	-	+	+	-
6	По способу отбора элементов	+	+	-	+	-	+

На основе таблицы 2, можно сделать вывод, что у всех авторов схожее представление о признаках классификации аудиторской выборке, однако зарубежные авторы не поддерживают методы основанные на субъективном профессиональном суждении и в научной литературе практически не описывают данный метод, в отличии от отечественных авторов.

Краткая характеристика признаков классификации выборки представлена в таблице 3

Таблица 3 – Описание признаков классификации

Группа классификации	Признаки	Описание
По свойствам генеральной совокупности	Репрезентативная выборка	Выборка хорошо представляет основные особенности генеральной совокупности. Необходимое условие - равновозможность каждого элемента генеральной совокупности войти в выборку[6, c. 260].
	Нерепрезентативная выборка	Отобранные элементы не отражают характерных особенностей генеральной совокупности. Отбор элементов и анализ результатов данного вида выборки производится на основе субъективных суждений аудитора. Повышенный риск[6, c. 261].
В зависимости от используемых подходов к выборочной проверке	Статистическая выборка	Это использование математического аппарата для расчета формальных статистических результатов. Основное преимущество статистических методов - это количественная определенность выборочного риска [5,  с .160].
	Нестатистическая выборка	Аудитор не делает количественную оценку выборочного риска. Вместо этого выводы о совокупности в большей степени основаны на мнении аудитора. Серьезного научного обоснования содержательных методов выборочного исследования в аудите на сегодняшний день пока нет [5,  с .162].
В зависимости от вида проверяемого признака	Качественные (атрибутивная выборка)	Оценивается частота появления определенного признака в совокупности . Применяется при оценке эффективности средств внутреннего контроля экономического субъекта, а также , применяемые при контроле качества продукции, целью которых служит оценка качества выпущенной партии изделий по  выборочным данным[3, c 259].
	Количественные	Может быть эффективным методом в следующих ситуациях [3, c 262] совокупность состоит из большого количества элементов; высокое долларовое покрытие не может быть достигнуто при изучении небольшого количества элементов; аудитор не в состоянии определить, какие конкретные элементы в совокупности следует изучить, чтобы достичь цели проверки; аудитор хочет получить количественную оценку риска выборки по результатам проведения проверки, что соответствовало бы весьма высокому уровню риска
По методу оценки	С использованием статистических методов	Аудитор делает выводы исходя из результатов, полученные при применении статистических методов в аудите[3, c 262].
	По профессиональному суждению	Данные аудитора могут быть основаны на опыте предыдущих проверок, результатах статистических исследований, результатах использования аналитических или специальных процедур
По способу отбора элементов	Вероятностный отбор	Случайный отбор, применяется в выборке, в которой обеспечены равные шансы для всех возможных комбинаций элементов совокупности. Аудитор уверен, что получил случайную выборку, только тогда, когда он использовал специальную формальную методику этой выборки [6, c. 259]. Случайный отбор элементов формируется при помощи таблицы случайных чисел или компьютерных программ
	Системный отбор	Аудитор вычисляет интервал (n) путем деления объема генеральной совокупности на объем выборочной совокупности, тем самым определяя отправную точку между интервалами 1 и л, а затем методично отбирает каждый n-й элемент во всей совокупности, которая подвергается проверке. Применение компьютерных программ для определения случайных номеров или программы, основанной на групповой технологии, для случайного отбора элементов часто является эффективным средством отбора показательных элементов. [3; 257]
	Невероятностный отбор в т.ч:	Три обычных метода к отбору невероятностных выборок из бухгалтерских совокупностей - это блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы.
	- блочный отбор	Это отбор последовательности нескольких элементов. Как только первая единица блока выбрана, остаток блока получают автоматически. Выборка из ста единиц также может быть получена путем отбора 5 блоков по 20 единиц в каждом, 10 блоков по 10 единиц или 50 по 2. [6; 266]. Блочный отбор приемлем для проверок операций, если используется обоснованное количество блоков.
	- беспорядочный отбор	Когда аудитор исследует совокупность и получает единицы для выборки безотносительно к ее объему, источнику или другим характеристикам, он пытается выбирать объективно. Это называется беспорядочным отбором [1; c.367].
	- оценочные методы	Когда объем выборки невелик, случайная выборка зачастую не является представительной. Блочная выборка, в которую случайным образом отбираются не элементы, а целые группы генеральной совокупности, которые проверяются сплошными образом [1; c.367].

Отсутствие общепринятой классификации видов выборок, дает возможность ее дополнить. Для полноты исследования, ниже представлены признаки классификации методы, которой менее распространенные, но которые так же используются аудиторами (представлены в таблице 4).

Таблица 4 – Дополнительные признаки классификации аудиторской выборки

Группа классификации	Признаки	Описание
По назначению в процессе аудита выделяют	Идентификационная выборка	На этапе предыдущего обследования субъекта проверки иногда целесообразно осуществлять идентификационную выборку, которая дает необходимые ведомости об объектах исследования. Например, при ознакомлении с учетными регистрами целесообразно отобрать несколько из них для получения информации о способе составления, форму и вид представления данных, правильность заполнения и т.п [7; c.122].
	Исследовательская (рабочая) выборка	Формируется с целью установления конкретных доказательств, осуществление записей в рабочие документы и обоснование мысли о достоверности бухгалтерского учета и отчетности[7; c.123].
	Контрольно-аналитическая выборка	Это выборка, которая дает возможность аудитору на завершающей стадии аудиторской проверки проявить возможные ошибки и недоработки, допущенные на предыдущих этапах аудиту[7; c.123].
По количественному составу выборки	Малая выборка	В математической статистике существуют разные способы расчета ожидаемой и допустимой ошибки для малой (до 20 элементов выборки) и обычной выборки[7; c.124].
	Обычная выборка	Не ограничивается количеством единиц и отвечает основному принципу выборочного контроля, который заключается в том, что точность выборочных данных повышается при увеличении количества единиц выборки[7; c.124].
По принципу возвращения выбранных единиц к генеральной совокупности	Повторная выборка	Назначается тогда, когда выбранные единицы снова повторяются к генеральной совокупности и имеют шанс быть выбранными в очередной раз.
	Безвозвратная выборка	Является видом и не предусматривает возвращения выбранных единиц к генеральной совокупности[7; c.124].
	Дополнительная выборка	В случае выявления недостаточного объема выборки проводят дополнительный отбор единиц совокупности для достижения необходимого уровня репрезентативности[7; c.125].
По последовательности отбора выборки	Первичная (основная)	Что формируется при предыдущей оценке определенных элементов выборки в выборочной совокупности[7; c.126].
	Повторная (дополнительная)	Используется для пополнения основной выборки.

В данной статье рассмотрены основные авторские подходы к классификации выборке, а также представлены дополнительные параметры. Таким образом, разработанная классификация, позволяет упорядочить многообразие существующих подходов к организации и проведению выборочного исследования в аудиторской практике.

В данном исследовании систематизированы все наиболее существенные признаки по которым можно классифицировать аудиторскою выборку. Итоговый вариант представлен в таблице 5.

Таблица 5 – Систематизация подходов к классификации выборочного исследования

Группа классификации	Признаки
По свойствам генеральной совокупности	Репрезентативная выборка
	Нерепрезентативная выборка
В зависимости от используемых подходов к выборочной проверке	Статистическая выборка
	Нестатистическая выборка
В зависимости от вида проверяемого признака	Качественные (атрибутивная выборка)
	Количественные
По методу оценки	С использованием статистических методов
	По профессиональному суждению
По способу отбора элементов	Вероятностный отбор
	Системный отбор
	Невероятностный отбор в т.ч: оценочные методы, беспорядочный отбор, блочный отбор
По назначению в процессе аудита	Идентификационная выборка
	Исследовательская (рабочая) выборка
	Контрольно-аналитическая выборка
По количественному составу выборки	Малая выборка
	Обычная выборка
По принципу возвращения выбранных единиц к генеральной совокупности	Повторная выборка
	Безвозвратная выборка
	Дополнительная выборка
По последовательности отбора выборки	Первичную (основную)
	Повторную (дополнительную)

В исследовании рассмотрены подходы к классификации методов аудиторской выборки зарубежных и отечественных авторов. Систематизированы имеющиеся подходы к классификации и дополнены менее распространенные популярными признаками.

Список использованной литературы

1. Арене Э. А., Лоббек Дж. Аудит / [Текст] Пер. с англ. М.А. Терехова. -М. : Финансы и статистика. -1995.

2. Кочинев Ю.Ю. / Аудит теория и практика [Текст] / Ю.Ю. Кочинев. -М. : Питер. -2005.

3. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О, Рейлли, М.Б. Хирш. / [Текст] Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. -М. : Аудит. ЮНИТИ. -1997.

4. Бычкова   С . М ., Растамханова Л.Н. / [Текст] Риски в  аудиторской  деятельности. -М. : Финансы и статистика, -2003.

5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. / [Текст] Аудит: Учеб. пособие - М. : ИД ФБК – ПРЕСС. -2000.

6. Дж. Робертсон / Аудит : Пер. с англ. [Текст] / Дж Робертсон.- М. Инвест фонд. -1993.

7. Гусаров В.М. / Теория статистики: уч. [Текст] / Гусаров В.М. -М. : ЮНИТИ, Аудит, -1998.

8. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996г. Протокол № 6)// КонсультантПлюс: ВерсияПроф [Электронный ресурс].: Справочно-правовая система.