Егембердиева Сауле Мейрбековна , к.э.н. , доцент

 

Евразийский национальный университет имени Л.Н. Гумилева,

 г.Астана, Республика Казахстан

 

Налоговое администрирование недропользователей

в Республике Казахстан

 

Механизм налогообложения - один из самых сложных механизмов в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической политики.

Проводимая в Казахстане экономическая реформа по созданию социально ориентированной рыночной экономики требует адекватного реформирования налоговой системы, повышения ее стабильности и эффективности как залога динамичного развития.

Система налогообложения призвана создавать условия и мотивации эффективной деятельности хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, совершенствуя и корректируя налогооблагаемую базу. Особая роль при этом отводится и налоговому администрированию недропользователей. В Республике Казахстан все субъекты нефтегазовой промышленности, как недропользователи обязаны заключать  отдельные контракты на недропользование с Правительством Республики Казахстан. Экономические условия, определяемые контрактами на недропользование, регулируются тремя основными законами: Законом Республики Казахстан № 2828 от 27 января 1996 года «О недрах и недропользовании», Законом Республики Казахстан № 2350 от 28 июня 1995 г. «О нефти», Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 года № 209-11. Следует также отметить, что с 2005 года в Казахстане действует Закон «О соглашениях (контрактах) о разделе продукции при проведении нефтяных операций на море», который предусматривает обязательное 50%-ное участие государственной нефтяной компании и требование привлечения иностранных инвесторов, по крайней мере, на стадии разведки. Но все эти законодательные акты утрачивают силу с момента введения в действие с 1 января 2009 года  Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах» (далее Налоговый Кодекс РК).

На сегодняшний день в нефтегазовом секторе экономики республики занято свыше 150 хозяйствующих субъектов, из них с иностранным участием свыше 50. Кроме того, вокруг нефтегазовых проектов работает огромная сеть сервисных и обслуживающих компаний, связанных с их реализацией. К примеру, только по реализации одного крупного проекта могут быть задействованы более 10 подрядчиков, выполняющих различные виды работ, связанных с исполнением контракта.

По результатам ежегодного анализа установлено, что объемы поступлений налогов и платежей от налогоплательщиков-недропользователей увеличиваются из года в год. Так, например, если в 2005 году поступления в бюджет от всех предприятий нефтегазового сектора составили 715598497 тыс. тенге, то в 2006 году — 1101715037 тыс. тенге (53,9% прироста), такая же тенденция наблюдается и в 2007 году - 1603735407 тыс. тенге. Положительным является тенденция повышения налоговых поступлений по отдельным видам налогов и платежей, так специальные платежи и налоги недропользователей выполнены на 120,39%, Основной причиной роста суммы специальных платежей и налогов являются увеличение объема добычи полезных ископаемых и рост мировых цен на сырье на нефтегазовом рынке, о чем свидетельствует  фактическое поступление налога на сверхприбыль, доля которого составила 4,22%, и превысило прогнозные данные на 12250585 тыс. тенге, а также  роялти, превышение фактической суммы против прогноза, по которому составило 10679582 тыс. тенге. Доля фактического поступления по роялти в сумме общей суммы налогов и платежей равна 8,56% против 7,72% запланированных.

Нужно отметить, что фактическое поступление в республиканский бюджет бонусов  за 2005-2006 годы и данные за 2007 год  подвержено постоянному изменению, так если сумма поступлений по данному виду налога в 2005 году составляла 9641252 тыс. тенге, увеличившись на 53,64% в 2006 году, то в 2007 году его уровень составляет лишь  3 000 000 тыс. тенге, т.е. в сторону уменьшения. Данный факт связан с тем, что бонус не зависит от стоимости сырья, а связан, во-первых, с количеством подписанных контрактов (подписной бонус) и, во-вторых, с количеством коммерческих обнаружений (бонусы коммерческого обнаружения).

 По новому Налоговому Кодексу РК при проведении операций по недропользованию в рамках заключенных контрактов, недропользователи уплачивают следующие виды налогов: рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат; акцизы на сырую нефть, газовый конденсат;  специальные платежи недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, платеж по возмещению исторических затрат);  налог на добычу полезных ископаемых; налог на сверхприбыль.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за приобретения права недропользования на контрактной территории. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается недропользователем за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, в том числе за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящее к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов. Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории до заключения контракта на недропользование. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых из общего объема добытых за налоговый  период нефти подлежат исключению объем полезных ископаемых, извлекаемых из состава списанных запасов (возврат потерь) по месторождению, а также объем нефти, переданный для проведения технологического опробования и исследований. Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является физический объем добытых недропользователем за период сырой нефти, газового конденсата  и природного газа. 

Недропользователи осуществляют финансово-хозяйственную деятельность на основании контрактов на недропользование, заключенных с компетентным органом. В контрактах на недропользование закреплена норма «стабильности» налогового режима, и с позиции законодательства недропользователь не имеет права в одностороннем  порядке применять положения налогового законодательства, измененные или дополненные после вступления контрактов в силу, и, следовательно, должен работать в первоначальном налоговом режиме.

Как показывает практика, основные доначисле­ния по налоговым проверкам недропользова­телей возникают в связи с тем, что некоторые положения контрактов на недропользование по-разному трактуются недропользователями и налоговыми органами, что приводит к воз­никновению спорных вопросов, не имеющих однозначного решения, и, соответственно, их разрешение носит затяжной характер. Наиболее часто такие вопросы возникают при проверке налога на добавленную стоимость (НДС) по оборотам по геолого-по­исковым и геологоразведочным работам. В данном случае возникают спорные моменты в части отнесения тех или иных работ и услуг к геолого-поисковым, разведочным и работам по оценке и обустройству месторождения, а также отражения данных работ в рабочей про­грамме.

При уплате НДС за нерезидента на практике налогоплательщики не всегда производят на­числение и уплату НДС за нерезидентов. При проверке корпоративного подоходного на­лога спорные вопросы касаются обоснованнос­ти расходов по амортизации основных средств и нематериальных активов с учетом положений действующего законодательства. Одной из часто допускаемых ошибок являет­ся невключение в совокупный годовой доход доли нефтегазового сырья Рес­публики Казахстан, когда затраты на добычу и реализацию доли РК относятся на вычеты. При проверке правильности отнесения расхо­дов на вычеты вопросы возникают по обоснованности отнесения расходов на соци­альную сферу, так как данные расходы не свя­заны с предпринимательской деятельностью, за исключением расходов, отнесение на выче­ты которых прямо предусмотрены контрактом на недропользование.

Базой для исчисления рентного налога на экспортируемую сырую нефть является стоимость сырой нефти, исчисляемой из фактического объема экспорта нефти и мировой цены. Предусматривается скользящая шкала ставок – от 0 процента при цене 40 долларов США за баррель до 32 процентов при цене, равной 200 долларов США и выше.  По сути рентный налог представляет собой разновидность экспортных пошлин, направленных на более полное изъятие сверхдоходов.  Введение данного налога решает  проблему трансфертного ценообразования, так как ставка налога определяется на основе сложившихся мировых цен на нефть, а не фактической ценой ее реализации, которая может быть искусственно занижена.

Ввиду наличия нормы стабильности по ранее заключенным контрактам рентный налог не применяется к деятельности недропользова­телей, осуществляемой в рамках контракта и заключенных до 1 января 2004 года. Операции по приобретению объемов покупной сырой нефти и их дальнейшей реализации на экспорт третьим лицам выходят за рамки де­ятельности по контракту и, соответственно, подлежат налогообложению согласно налого­вому законодательству, действующему на дату совершения операции по реализации.

На практике сложилась ситуация, позволяющая любому недропользователю обойти закон и не исполнять налоговые обязательства по дан­ному виду платежа за нефть, приобретаемую у других компаний, под предлогом необходи­мости использования такой нефти в техноло­гических процессах производства или в целях достижения требуемого качества экспортируе­мой нефти при смешивании. Таким образом, в случае реализации экспор­тером смешанной продукции на экспорт, ни у экспортера (у него стабильность налогового ре­жима), ни у торгово-посреднической компании (объемы реализованы на внутренний рынок) не возникнут обязательства по уплате рентного налога.

Последние несколько лет особое внимание уде­ляется усилению контроля за соблюдением за­конодательства. В условиях, когда сохраняют­ся стабильно высокие цены на углеводороды в течение последних нескольких лет, практичес­ки никто из недропользователей не уплачивает налога на сверхприбыль (НСП), хотя многие получили действующие месторождения. При исчислении налога на сверхприбыль объектом налогообложения является часть чистого дохода, превышающая 20 процентов от суммы разрешенных вычетов. Налоги на сверхприбыль высокорентабельных предприятий применяются во многих станах, и они позволяют в значительной мере увеличить бюджетные доходы.

Налоговыми органами особое внимание будет уделяться усилению контроля за предоставле­нием недропользователями в налоговые ор­ганы деклараций по налогу на сверхприбыль. Для упрощения осуществления контроля за правильностью и полнотой исчисления НСП разработаны электронная модель расчета НСП и инструктивное руководство по ее приме­нению. По отдельным недропользователям, с учетом особенностей контрактов на недрополь­зование, требуется разработка индивидуаль­ной методики исчисления налога. В процессе согласования данной методики возникает ряд спорных вопросов между недропользователя­ми и налоговыми органами в части определе­ния внутренней нормы прибыли. Кроме того, в ходе осуществления налогового администрирования возникает ряд спорных мо­ментов, характерных для недропользователей нефтегазового сектора, заключивших контрак­ты на недропользование до 1995 года. В таких контрактах налоговый режим описан лишь в общих чертах, что обусловлено отсутствием на тот момент единого стандарта соответствия на­логового режима контракта с налоговым зако­нодательством республики. Возникшая ситуа­ция требует конкретизации налогового режима в данных контрактах на недропользование. В целом хотелось бы отметить, что взаимодейс­твие налоговых органов с бизнес-сообществом осуществляется в рамках законодательства. Обсуждение возникших вопросов в целях опре­деления дальнейших шагов по их разрешению и возможности выработки взаимоприемлемых решений происходит на паритетной основе в духе взаимопонимания и сотрудничества.

Данные   изменения   вносятся для обеспечения более гибких условий налогообложения для мелких и затратных проектов и сохранения существующего ареала продукции между государством и инвестором, поскольку предлагается использовать порядок установления в контракте о разделе продукции наиболее приемлемых для каждого контрактного проекта начальных пропорций раздела.

Необходимо отметить, что государством  проводится планомерная политика либерализации налогового законодательства, в том числе в области недропользования, направленная на снижение налоговых ставок, максимальное упрощение методики исчисления специальных платежей недропользователей, уход от практики договорного установления размеров специальных платежей недропользователей в контрактах; стремление к максимальной транспарентности механизма налогообложения недропользователей.