Экономические науки/3. Финансовые отношения

К.э.н. Карпенко С.В., к.э.н. Силина Т.А.

Адыгейский государственный университет, Россия

Развитие государственного контроля доходов налогоплательщиков в современной России

Конфликт интересов во взаимоотношениях бизнеса и фискальных органов имеет многовековую историю. Во все времена предприниматели стремятся отдавать государству как можно меньшую часть своих доходов, а государство — собрать как можно больше налогов для пополнения своего бюджетного фонда.

История усиления контроля государства над налогообложением доходов бизнеса имеет несколько этапов. Если рассматривать новейшую историю России, то можно увидеть, какую огромную работу проделали налоговые органы в этом направлении. Параллельно государством проводились мероприятия по упрощению механизмов контроля и взаимодействия налогоплательщика и налоговых органов.

В 90-х гг. проверка кассовой дисциплины сводилась к выездным проверкам налоговых органов и контрольным закупкам, которые выявляли незадекларированные доходы налогоплательщиков. А для контроля поступлений от покупателей на расчетный счет организации налоговые органы делали запросы в банки выборочным способом. Естественно, такие формы надзора имели очень низкую эффективность, носили разовый и случайный характер и не приводили к существенному увеличению поступлений в бюджет.

Налогоплательщики сдавали декларации, в которых указывали свои доходы исходя из данных бухгалтерий, а иногда исходя из своих понятий возможности укрытия доходов от государства. Такие декларации проверялись налоговыми органами выборочно.

Налогоплательщики находили различные способы ухода от налогообложения доходов, в том числе — уменьшение доходов в декларациях, причем как при поступлении доходов в кассу, так и на расчетный счет в банке.

Изначально организациям можно было иметь в банках или кредитных учреждениях лишь один расчетный (текущий) счет.

В 1995 г. у организаций появилось право открывать несколько расчетных счетов в разных кредитных организациях. Данное послабление было вызвано тем, что у контролирующих органов появилась возможность делать электронные запросы в банки, причем получаемые ответы также были в электронном виде. Но контролировать количество расчетных счетов у каждой организации по-прежнему было сложно, поэтому налогоплательщик был обязан уведомлять налоговые органы об открытии или закрытии каждого счета.

В 2003 г. применение ККМ стало обязательным для всех организаций, принимающих наличные деньги за товар, работы и услуги. За неприменение ККМ были введены существенные штрафы (на должностные лица — не менее 10 000 руб., на юридическое лицо — не менее 30 000 руб.), выдача чека покупателю стала обязанностью продавца, а невыполнение этого требования было приравнено к правонарушению в виде неприменения ККМ.

Этим же законом вводилось требование устанавливать в кассовый аппарат блок фискального регистратора (ЭКЛЗ — электронная контрольная лента защищенная). Фискальный регистратор был призван фиксировать все суммы, проведенные через кассовый аппарат, архивировать и хранить данные, осуществлять накопление сменных итогов в процессе работы. Объявлялось, что данные фискального регистратора подделать невозможно и всяческие махинации с выручкой проводить уже стало бесполезно. Большинство налогоплательщиков при этом не пытались как-то исказить сумму выручки, учтенной такой ККМ, тем не менее, оставались такие лазейки, как возможность не пробить чек покупателю и даже «скрутить» счетчик ЭКЛЗ разными способами.

В 2009 г. государство предоставило существенную льготу некоторым налогоплательщикам в виде освобождения от обязанности применять ККМ при приеме наличных средств от покупателей. Данная льгота распространялась на плательщиков ЕНВД, а позже, в 2013 г., под льготу попали плательщики новой патентной системы налогообложения.

В последнее десятилетие налоговые органы организовали систему электронного документооборота с банками, в рамках которого на запрос о безналичной выручке налогоплательщика ответ от банка поступает практически в автоматическом режиме. Таким образом, безналичная выручка, поступающая на расчетные счета налогоплательщика, стала абсолютно прозрачной и независимой от его добросовестности.

При этом опасения, что налоговые органы не сумеют обеспечить сохранность сведений, безопасность передачи данных, а также не сумеют обработать большой объем полученных данных, не подтвердились. Практика показывает, что сверка данных, полученных из кредитных организаций и деклараций налогоплательщиков, позволяет выявлять расхождения в предоставленных данных и инициирует начало проверки деятельности налогоплательщика.

Еще одним результатом такого документооборота между налоговыми органами и банками явилась отмена обязанности налогоплательщика предоставлять сведения об открытии и закрытии банковских счетов, так как эту функцию стали выполнять банки самостоятельно и в обязательном порядке.

И, наконец, по итогам эксперимента в 2014—2015 гг., проходившего в четырех субъектах РФ, в 2015 г. был принят закон, логически продолжающий весь предыдущий путь усиления контроля наличной выручки хозяйствующих субъектов. Речь идет о применении онлайн-касс, которые могут в автоматическом режиме отправлять данные о проведенных через ККМ наличных операциях через телекоммуникационные сети связи.

Эта новация фактически повторяет идею полной информированности налоговых органов о размерах безналичной выручки налогоплательщиков, но уже в отношении наличных расчетов. Однако, если в случае безналичных расчетов обязанность по предоставлению данных возлагается на банки, то в отношении наличной выручки затраты и ответственность по предоставлению информации будут возложены на налогоплательщиков.

Насколько новая система оправдает себя и будет принята бизнес-сообществом, покажет время. Но понятно, что это нововведение откроет новую страницу во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков.

Литература:

1. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г.: [в ред. от 03.07.2016] // СПС КонсультантПлюс. М., 2016. Загл. с экрана.

2. Федеральный закон «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты РФ» № 162-ФЗ от 17.07.2009 г.: // СПС КонсультантПлюс. М., 2016. Загл. с экрана.

3. Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» № 1006 от 23.05.1994 г.: [в первоначальной ред.] // СПС КонсультантПлюс. М., 2016. Загл. с экрана.

4. Указ Президента РФ «О признании утратившим силу пункта 2 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006» № 291 от 21.03.1995 г. : [в первоначальной ред.] // СПС КонсультантПлюс. М., 2016. Загл. с экрана.