Smagulova D.S., Mussagali A.M.

Al-Farabi Kazakh National University,

LL.M., Senior lecturer Department of Customs, financial and environmental law, the Faculty of Law, Republic of Kazakhstan, Almaty,

E-mail: smgdana@mail.ru

Tax and legal sources

Abstract: Acts adopted by bodies of representative and executive power within the authority granted to them, containing norms of the tax law are sources of tax law. They are very numerous, diverse in legal form, but interrelated and constitute a definite system. Sources of Tax Law are classified on the same grounds as the sources of financial law. The main sources are the tax law of the RK Tax Code and the legislative acts adopted on their basis. All of them are based on the constitutional provisions that have introduced the original provisions of the tax law. RK Constitution considers the establishment of common principles of taxation in the territory of the Republic of Kazakhstan in the sphere of state authority of reference.

The first written rules of tax law appeared in the laws of King Hammurabi (XVIII century BC...) That are legally secured:

1) two types of taxes (taxes): centralized taxes, which were collected in the royal treasury, and local taxes collected in the coffers of the local nobility;

2) subjects of taxes;

3) objects of taxes;

4) the procedure for charging;

5) penalties for violation of tax.

In the process of knowing the sources of tax law is essential Code Laws of Manu (II in. BC. E.), Who defined the subjects and objects of taxation, taxes, forms of collection (cash and in kind), bodies and persons authorized to collect taxes. Laws of Manu first established tax benefits for certain categories of persons.

The term 'sources of law' is known for more than two thousand years. For the first time the general rules of conduct have been named a source of law Titus Livni, who in his "Roman History" presented Laws XII tables (V in. BC. E.), "The source of all public and private law," since these laws were the basis on based on which it developed and formed the Roman law of the time. Laws XII tables are not only the first document, which the researchers named the source of law, but also the oldest monument of the tax legal culture. A characteristic feature of this ancient Roman normative legal act is the presence of a significant number of rules governing the taxation objects and establishes the types of compulsory payments: taxes, provincial taxes, taxes, indirect taxes [1, p. 7-9].

In the world of law, the term "source of law" is used in the sense of the external form of objectification, expression, rules or regulations of the state will. Current understanding of the sources of tax law does not cause significant differences.

Sources of tax law designed to fulfill two objectives.

Firstly, they are an integral part of the financial law-making, which, in turn, is one of the core businesses of the state and local governments. As a result of the state and local self-government law-making function and the sources of tax law form.

Second, sources of tax law is a form of existence of the tax rules, t. E. The external objectified expression of mandatory rules of behavior of subjects in tax relations. The form contains a source of tax law knowledge of the existing legislation governing taxes and charges [2, p. 15-16].

An interesting specificity of tax sources of law, tax law distinguishes from other legal acts, it is to act as a transitional law. The transition period of the tax law requires that in case of changes in tax rules are not in favor of fiscal and parties liable for individual subjects is stored previously in force legal regime.

Sources of tax law, as well as sources of other sectors (sub-sectors) law, have the following properties:

- Formal definition;

- Universal validity, secure the possibility of state coercion;

- Rule of law, consisting in! there is no legal force. The source of tax law must be published within the competence of the relevant state or municipal authority; comply with the acts of higher level; duly published (made public).

However, sources of tax law has its own characteristics that distinguish them from sets of normative legal acts regulating other sectors (sub-sectors) law.

First, sources of tax law regulate social relations, are the subject of tax law. The subject of the tax law is a law-law-making factor in the tax area [3].

Fundamentals of the tax system of the Republic of Kazakhstan were established in 1991 in the form of a package of documents on tax issues. In most of its provisions, it practically does not differ from the then Soviet Union in the order of taxation. However, after independence, Kazakhstan has begun the process of forming its own specific tax system that takes into account the market mechanism of economic development. Republic Taxation undergo deep reforms. The first law "On the tax system of the Republic of Kazakhstan" was adopted on December 24, 1991. The period of administration of the law is characterized by rupture of the old bonds, due to the collapse of the Soviet Union, the formation of a new sovereign state, a deep economic crisis, with all the ensuing consequences. Having no personal experience in the creation of legislation and in view of the failure in the field of taxation of foreign experience of research in Kazakhstan is mainly used in its tax policy and experience of neighboring countries, especially Russia. As a result, three-tier tax system, inherent in a federal state has been built in the country. It included three groups of taxes: 1) national; 2) generally binding local taxes and fees; 3) local taxes and fees.

The taxation system in Kazakhstan required improvements, which began in 1992. The Committee of the Republic of Kazakhstan Finance and Budget of the Supreme Council was developed and proposed the concept of tax reform, which identifies the following two stages of its implementation:

Stage 1 - Development and introduction of the new foundations of the tax system - Tax Code (1994-1995.);

Phase 2 (1996-1998 gg._ - the completion of a tax system that meets the requirements of a market economy.

The objectives of the first phase of the tax reform, the definition of the basic principles of the tax system has been provided, the main characteristics and structure of the new Tax Code. By early 1995, the tax legislation of the Republic of Kazakhstan consisted of three decrees of the President of Kazakhstan and the 45 laws. From these disparate laws 18 adjusted tax relations system, taxes and taxation procedure 11 - the procedure for activities outside the budget funds and contributions to them, the other - the use of tax incentives. Immediate creation and administration of the tax laws were motivated by the need to: - the immediate replacement of one tax code many, sometimes conflicting laws and regulations; - Struggle with lobbying in the legislature the interests of certain circles to provide benefits; - Replacing the principle of selective granting tariff preferences for global principles of granting tariff preferences; - Struggle with the parallel increase in the number of taxes and charges, for which the calculation base is the cost.

On this basis, as the main objectives of the tax reform in the Republic of Kazakhstan in the next steps have been made: - stimulation of market relations, namely: 1) the active support of the enterprise; 2) only reasonable satisfaction of the needs of the state budget system; - Stimulating the interests of individual taxpayers in attachment of earnings in the business; - Creation of a mechanism to protect revenues from double and triple taxation; - The achievement of a certain fairness in taxation, namely:

1) The provision of social protection of poor people;

2) creation of a single scale of taxation regardless of the source of income;

3) taking into account national and regional interests of the state;

4) commitment to the creative use of the world experience of building the tax system.

In accordance with these objectives, efforts to change the tax system of the Republic of Kazakhstan and bring it closer to international standards have been taken. Programme of Action of the Government to deepen reform and exit from the economic crisis, the main aim of the tax reform has been identified reduction of the tax burden by reducing taxes and payments in force, and to ensure uniform application of tax rules across the country.

This goal has been subordinated to the adoption of the tax law - Decree of the President of the Republic of Kazakhstan having the force of law "On taxes and other obligatory payments to the budget" on April 24, 1995. The above piece of legislation (in common parlance - the Tax Code) was enacted on July 1, 1995. Introduction Decree largely changed the situation for the better. Kazakhstan is far ahead of its neighbors in the CIS, was really a market for content and civilized shape the tax system, substantially bringing it closer to international standards. According to the above law, in contrast to the previous operating system on the territory of the republic were 16 kinds of tax revenues, which were grouped based on device characteristics of a unitary state, and parts of the budget system.

In general, the new tax system has become much more progressive than the former, and are reasonably stable. However, the implementation of reforms in the economy, led to the need for evolutionary reform of the tax system, as a result, July 12, 2001 was adopted by the Code of the Republic of Kazakhstan "On taxes and other obligatory payments to the budget" (Tax Code), and then December 10, 2008 last year, adopted the Code of the Republic of Kazakhstan "On taxes and other obligatory payments to the budget" (Tax Code). Currently, the tax legislation of the Republic of Kazakhstan consists of the Tax Code, as well as the normative legal acts regulating tax relations. Since the Tax Code is a comprehensive system and, if there is a contradiction between them and other legislative acts of the Republic for tax purposes are only rules of the Tax Code. Do not turn in nontax legislation rules governing tax relations, in addition to the international treaties ratified by the Republic of Kazakhstan. legislative acts of the Republic of Kazakhstan that make amendments to the Tax Code to establish new taxes and other obligatory payments to the budget, a change in interest rates and the tax base of existing taxes and other obligatory payments to the budget can be adopted no later than December 1 of this year and put into effect not earlier than January 1 of the year following the year of their adoption.

The tax legislation of the Republic of Kazakhstan is based on the principle of the obligation of payment of taxes and other obligatory payments to the budget certainty, justice, taxation, the unity of the tax system and transparency of tax laws. In the Tax Code of the mechanism of functioning of the major taxes, such as VAT, corporate income tax and individual income tax is more close to international standards. In principle, the new provisions of the Tax Code are as follows: First, everything that is connected with taxes and payments to the budget combined and regulated by a single document; secondly, clearly set out the basic rules of the tax legislation, which eliminates the possibility of double interpretation; Third, the level of the tax burden among the various spheres aligned. Further development of taxation in Kazakhstan depends on how the tax code has a positive effect in the practical application. As the next stage of tax reform in Kazakhstan, developers allocate introduction of integrated information of the tax system (INIS). Currently, the tax authorities of the Republic transferred to the new software, the process of receiving and processing tax returns, in full swing INIS testing program. Its implementation is designed to simplify the relationship between taxpayers and tax authorities to reduce the number of direct contacts between the subjects of tax relations, automate the process of information transmission and processing. With the introduction of the automated system INIS visits of taxpayers to the tax authorities should be significantly reduced.

Summing up the tax reform should make the findings that the current tax system of Kazakhstan is characterized by the following features:

- Is based on the law, rather than regulations;

- Based on the same principles, the same mechanism for the calculation and collection of payments.

For all tax payments made by the unified control of the Tax Committee of the Ministry of Finance of the Republic of Kazakhstan and its structural divisions;

- Imposes the same requirements to taxpayers and creates equal conditions for the fulfillment of tax obligations by determining the list of taxes, unification of tax rates, incentives and streamlining of the mechanism, as well as non-interference in the process of using the funds remaining after payment of taxes;

 - Ensure a more equitable distribution of the tax burden between different categories of taxpayers, strengthen the legal protection of their interests;

 - Provide a clear sequence of taxes and tax calendar [4, p. 45-49].

Literature

1. Tax law: a short course of lectures for law schools / psychology. Tyutin DV - M .: The New Lawyer, 2007 - pp 24-25.

2. Berezin NY Tax law: a course of lectures. Ed. 6th, ext. and rev. - Rostov n / D: Publishing House "Phoenix", 2005. - P. 44-46.

3. Jakishev AS Tax law. Textbook. A common part. Almaty: Zhety- zhargy, 1998. //books.google.kz

4. Alibayov ST Tax Law of the Republic of Kazakhstan (General and Special Parts): Textbook (2nd edition, supplemented and corrected..) - Almaty, 2013. - 991 p.

Налогово-правовые источники

Аннотация: Акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках предоставленных им полномочий, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны и составляют определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права. Главными источниками налогового права являются Налоговый кодекс РК и законодательные акты, принятые на их основе. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РК относит установление общих принципов налогообложения на территории республики РК к сфере их государственной власти ведения.

Впервые письменные нормы налогового права появились в Законах царя Хаммурапи (XVIII в. до н. э.), которые юридически закрепили:

1) два вида податей (налогов): централизованные подати, которые собирались в царскую казну, и местные подати, собираемые в казну местной знати;

2) субъекты податей;

3) объекты податей;

4) порядок взимания;

5) меры ответственности за нарушение норм налогообложения.

В процессе познания источников налогового права важное значение имеет Свод законов Ману (II в. до н. э.), который определял субъектов и объекты налогообложения, виды налогов, формы взимания (денежная и натуральная), органы и лиц, уполномоченных собирать налоги. Законы Ману впервые установили налоговые льготы отдельным категориям лиц.

Термин «источники права» известен более двух тысяч лет. Впервые общие правила поведения были названы источником права Титом Ливнем, который в своем труде «Римская история» представил Законы XII таблиц (V в. до н. э.) «источником всего публичного и частного права», поскольку эти законы представляли собой основу, на базе которой развилось и сложилось римское право того времени. Законы XII таблиц являются не только первым документом, который исследователи назвали источником права, но и древнейшим памятником налоговой правовой культуры. Характерной особенностью этого древнеримского нормативного правового акта является наличие значительного количества норм, регулирующих объекты налогообложения и устанавливающих виды обязательных платежей: пошлины, налоги провинций, подати, косвенные налоги [1,с. 7-9].

В мировой юриспруденции термин «источник права» применяется в значении внешней формы объективизации, выражения права или нормативной государственной воли. Современное понимание источников налогового права не вызывает существенных разногласий.

Источники налогового права призваны выполнять две взаимосвязанные задачи.

Во-первых, они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в свою очередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления. В результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права.

Во-вторых, источники налогового права представляют собой форму существования налоговых норм, т. е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях. Форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы [2, с. 15-16].

Интересной спецификой источников налогового права, отличающей налоговое законодательство от иных нормативных Правовых актов, является действие в качестве переходного закона. Переходный период налогового закона предполагает, что в случае изменения налоговых норм не в пользу фискально-обязанных лиц для отдельных субъектов сохраняется ранее действовавший правовой режим.

Источники налогового права, как и источники иных отраслей (подотраслей) права, обладают следующими свойствами:

— формальная определенность;

— общеобязательность, охраняемая возможностью государственного принуждения;

— законность, заключающаяся в! наличии юридической силы. Источник налогового права должен быть издан в пределах компетенции соответствующим государственным или муниципальным органом; соответствовать актам вышестоящих органов; надлежащим образом опубликован (обнародован).

Вместе с тем источники налогового права имеют свои характерные черты, отличающие их от совокупностей нормативно-правовых актов, регулирующих иные отрасли (подотрасли) права.

Во-первых, источники налогового права регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права. Предмет налогового права служит правообразующим фактором правотворчества в налоговой сфере [3].

Основы налоговой системы Республики Казахстан были заложены еще в 1991 году в виде пакета документов по налоговым вопросам. В большинстве своих положений она практически ничем не отличалась от существовавшего тогда в СССР порядка налогообложения. Однако после провозглашения независимости Казахстана начался процесс формирования своей специфической налоговой системы, учитывающей рыночный механизм развития экономики. Налогообложение республики претерпевают глубокие реформы. Первый закон «О налоговой системе Республики Казахстан» был принят 24 декабря 1991 года. Период введения данного закона характеризуется разрывом прежних связей, обусловленным развалом СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким экономическим кризисом, со всеми вытекающими из этого последствиями. Не имея собственного опыта в создании законодательных актов и ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения Казахстан в основном использовал в своей налоговой политике опыт соседних государств и, прежде всего, Российской Федерации. В результате в республике была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов: 1) общегосударственный; 2) общеобязательные местные налоги и сборы; 3) местные налоги и сборы.

Налоговая система Казахстана требовала усовершенствования, которое и началось в 1992 году. В комитете Верховного Совета Республики Казахстан по финансам и бюджету была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в которой выделялись следующие два этапа ее проведения:

1 этап (1994-1995 гг.) – разработка и введение основы новой налоговой системы – Налогового кодекса;

2 этап (1996-1998 гг._ - завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение базовых принципов построения налоговой системы, основной характеристики и структуры нового Налогового кодекса. К началу 1995 года налоговое законодательство Республики Казахстан состояло из трех Указов Президента РК и 45 законов. Из этих разрозненных законодательных актов 18 регулировали систему налоговых отношений, виды налогов и порядок налогообложения, 11 – порядок деятельности вне бюджетных фондов и отчислений в них, остальные – применение налоговых льгот. Безотлагательное создание и введение налогового законодательства были продиктованы необходимостью: - незамедлительной замены одним Налоговым кодексом многочисленных, порой противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов; - борьбой с лоббированием в законодательном органе интересов определенных кругов по предоставлению льгот; - заменой принципа селективного льготирования принципами глобального льготирования; - борьбой с параллельным увеличением количества налогов и платежей, расчетной базой для которых является себестоимость.

Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты: - стимулирование рыночных отношений, а именно: 1) активная поддержка предпринимательства; 2) удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы; - стимулирование интересов индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность; - создание механизма защиты доходов от двойного и тройного налогообложения; - достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно:

1) обеспечение социальной защиты малоимущих граждан;

2) создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

3) учет национальных и территориальных интересов государства;

4) стремление к творческому использования мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями были предприняты усилия изменить налоговую систему РК и приблизить ее к мировым стандартам. Программой действий Правительства по углублению реформ и выходу из экономического кризиса главной целью налоговой реформы было определено снижение налогового бремени через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны.

Этой цели было подчинено принятие налогового законодательства – Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года. Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе – Налоговый кодекс) был введен в действие с 1 июля 1995 года. Введение Указа во многом изменило ситуацию в лучшую сторону. Казахстан, намного опередив своих соседей по СНГ, получил действительно рыночную по содержанию и цивилизованную по форме налоговую систему, существенно приблизившую ее к мировым стандартам. Согласно вышеуказанному закону, в отличие от ранее действующей системы, на территории республики функционировали 16 видов налоговых сборов, которые были сгруппированы с учетом особенностей устройства унитарного государства и звеньев бюджетной системы.

В целом новая налоговая система стала намного прогрессивнее прежней и отличалась достаточной стабильностью. Вместе с тем, осуществление в экономике преобразований, привели к необходимости эволюционного реформирования налоговой системы, в результате чего, 12 июля 2001 года был принят Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), а затем 10 декабря 2008 года принят последний Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). В настоящее время налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения. Так как принятый Налоговый кодекс является всеобъемлющим и системным, при наличии противоречия между ними и другими законодательными актами республики в целях налогообложения действуют нормы только Налогового кодекса. Запрещается включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые отношения, кроме международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан. законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. В Налоговом кодексе механизм функционирования основных налогов, таких как НДС, корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный налог в большей степени приближены к международным стандартам. Принципиально новыми положениями Налогового кодекса являются следующие: во-первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет объединено и регулируется одним документом; во-вторых, четко изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования; в-третьих, уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается. Дальнейшее развитие налогообложения в Казахстане зависит от того, насколько Налоговый кодекс дает положительный эффект в практическом применении. В качестве следующего этапа налоговой реформы в Казахстане, разработчики выделяют внедрение интегрированной информационной налоговой системы (ИНИС). В настоящее время налоговые службы республики переходят к новому программному обеспечению процесса принятия и обработки налоговых отчетов, полным ходом идет апробация программы ИНИС. Ее реализация призвана упростить взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, сократить количество прямых контактов между субъектами налоговых отношений, автоматизировать процесс передачи и обработки информации. С внедрением автоматизированной системы ИНИС визиты налогоплательщиков в налоговые органы должны значительно сократиться.

Подводя итоги реформирования системы налогообложения, следует сделать выводы, что современная налоговая система Казахстана характеризуется следующими признаками:

- базируется на основе закона, а не подзаконных актов;

- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей.

За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Налогового комитета Министерства финансов РК и его структурных подразделений;

- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные условия исполнения налоговых обязательств путем определения перечня налогов, унификации налоговых ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, а также невмешательства в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;

- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями налогоплательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;

- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь [4, с. 45-49].

Литература

1. Налоговое право: краткий курс лекций для юридических вузов / под.ред. Тютина Д.В. – М.: Новый Юрист, 2007 – С. 24-25.

2. Березин Н.Ю. Налоговое право: курс лекций. Изд. 6-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2005. – С. 44-46.

3. Джакишев А.С. Налоговое право. Учебник. Общая часть. Алматы: Жеты- жаргы, 1998г. //books.google.kz

4. Алибеков С.Т. Налоговое право Республики Казахстан (Общая и Особенная части): Учебник (Издание 2-е, дополн. и исправл.) – Алматы: 2013. - 991 с.