ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В УКРАИНЕ

Шумила А.И.


       Экономические трансформации в стране и ее экономическое оздоровление невозможны без формирования дееспособной налоговой системы, от которой во многом зависят возможности экономического развития государства, экономическая и инвестиционная активность плательщиков.
       Одним из главных регуляторов производственно-хозяйственных процессов является налог на прибыль предприятий. С его помощью государство влияет на: выбор той или иной правовой формы организации бизнеса; направления распределения прибыли (накопление или потребление); выбор методов финансирования инвестиций(самофинансирование, заемные средства);  распределение трудовых и материальных ресурсов между отдельными сферами хозяйственной деятельности; распределение и перераспределение ВВП; темпы экономического роста на макроуровне и т.д.

В Украине существует целый ряд проблем в налогообложении прибыли юридических лиц. Налоговая система Украины находится в стадии  становления, сопровождающегося серьезными изменениями. К сожалению, действующая система налогообложения в Украине характеризуется многочисленными поправками и изменениями в законодательные акты, что противоречит принципу стабильности системы налогообложения. Поэтому совершенствование системы подоходного налогообложения юридических лиц остается одним из наиболее важных вопросов.    

При сохранении основ и структуры налогового законодательства необходимо совершенствовать налоговую систему в направлении большей ее эффективности и удобства для государства и плательщиков, на основе внедрения гибких и дифференцированных налоговых ставок, внедрения новых технологий налогообложения. Однако здесь следует быть крайне осторожным, т.к. только лишь за первые двенадцать лет независимости наше законодательство превратилось, по сути, не в закон, а в "справочник льгот". Данная трансформация обусловила в свою очередь неравномерное распределение налоговой нагрузки по налогу на прибыль корпораций, проблему с регламентацией налоговых льгот и одновременно их неэффективность. Не обоснованно большое их количество во взаимосвязи с несовершенным законодательством привели к возникновению проблем.
       Мероприятия по упразднению необоснованных льгот позволят решить две насущнейшие для Украины проблемы. С одной стороны, данное преобразование никак не уменьшит поступления в бюджет (скорее всего, возникнет обратный эффект), с другой же стороны, что наиболее важно, - это позволит снизить реальную налоговую нагрузку на товаропроизводителей в сочетании с безусловным обеспечением необходимыми финансовыми ресурсами бюджетов всех уровней и выравниванием налоговой базы. В данном направлении уже предпринимаются необходимые шаги. Так, Кабинет Министров намерен снизить ставку налога на прибыль с 25% до 20%, говорится в проекте Концепции реформирования налоговой системы Украины, которая разработана на период до 2015 года с целью проведения поэтапной целостной и системной реформы налогообложения. Снижение ставки налога будет осуществляться поэтапно: до 22% в 2010 году, и с дальнейшим ее снижением, начиная с 2012 года, до 20%.
Также проект предполагает распространение общей системы налогообложения прибыли на всех хозяйственных субъектов начиная с 2010 года. Кроме того, с 2007 года будет введен инвестиционный налоговый кредит для субъектов, реализующих инвестиционные проекты на территории специальных экономических зон.

 Однако для стимулирования развития производства этого шага будет недостаточно. В современных условиях для налогообложения прибыли юридических лиц в Украине наиболее оптимальной является регрессивная шкала взимания налога, согласно которой с увеличением дохода ставка налога уменьшается. Для такого утверждения существует ряд причин. Во-первых, особенностью налогообложения прибыли юридических лиц является то, что их доход используется не полностью на потребление, но и на развитие деятельности. Следовательно, стимулируя увеличение дохода предприятий, государство тем самым стимулирует развитие экономики страны в целом. Во-вторых, если учесть, что установленная ставка налогообложения уменьшается за отчетный период при увеличении показателя налогооблагаемой прибыли, в расчете на одного среднесписочного работника (условно - показателя налогооблагаемой удельной прибыли), то стремясь к увеличению удельной прибыли, предприятие вынуждено будет обратиться к организационно-техническим мероприятиям, которые способны увеличить выработку за счет: увеличения показателя выручки при неизменной численности работников; снижения численности работников при сохранении величины показателя выручки.

 При этом расчеты показывают, что организационно-технические мероприятия, направленные на увеличение дохода с высокой достоверностью предопределяют и возрастание показателя удельной прибыли, которая обеспечивает предприятию вознаграждение в виде снижения ставки налога на прибыль. Данное снижение выражается формулой (1.1):                                                                                                                                                                      

                                                                  (1.1)

 где Сп - ставка налога на прибыль в отчетном периоде;
            Спб - ставка налога на прибыль в базовом периоде ;
            Кт - коэффициент торможения ставка налога на прибыль (Kт = от 0 до 1);
             Кс - коэффициент регулирования скорости снижения ставки налога на прибыль. Кс рассчитывается по формуле (1.2):

                                                                                               (1.2)

       где Потч, Пбаз - соответственно прибыли отчетного и базового периодов.
       Из формул (1.1) и (1.2) видно, что для снижения ставки налога на прибыль предприятиям необходимо стремится к увеличению значения Потч. При значительном увеличении данного показателя Кс стремится к единице. В этих условиях, согласно формуле (1.3), государство получает возможность воздействовать на систему налогообложения прибыли, регулируя только лишь величину Кт, дифференцируя ее по видам деятельности, степени зрелости предприятия и другим признакам.

                                                                                            (1.3)

Таким образом, данная система налогообложения учитывает интересы и государства и плательщиков налога.   

       Итак, резюмируя все вышесказанное: в условиях рыночной экономики важным вопросом, связанным с эффективностью производства и общим экономическим развитием страны, является именно правильное построение и организация налоговых отношений хозяйствующих субъектов с государством, которые необходимо строить на базе приоритета регулирующей и стимулирующей функции налогов. Только при этом условии Украина может утвердиться как экономически развитое государство, имеющее эффективную и дееспособную налоговую систему.

       Список использованных источников:

1.                 Михельс В., Киселева М., Стимулирующее налогообложение прибыли предприятий// Банковское дело.- 2006. - №6.

2.                 Огаян К.И. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли // Финансы. - 2005. - №5.

3.                 Антоненко В.Н., Бурлуцкий Б.В., Регрессивное налогообложение как фактор повышения регулирующей роли налога на прибыль//Финансы Украины. - 2007. - №11.

4.                 Белик М., Оптимальне оподаткування в умовах дефіциту державного бюджету//Економіст. - 2007. - № 5.