Учетная политика организации разрабатывается на основе Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с особенностями финансово-хозяйственной деятельности. Методический аспект учетной политики, а именно, способы учета тех или иных объектов, оказывают непосредственное влияние на величину финансового результата.

Положения по бухгалтерскому учету изначально разрабатывались таким образом, что содержали некоторые элементы на выбор хозяйствующих субъектов. Однако с 20 июня 2016 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» [1], в соответствии с которым у организаций появились дополнительныевозможности для управления своим финансовым результатом через инструмент учетной политики.Указанный нормативный документ вносит изменения в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Новые правила могут применять организации, которые имеют право вести бухучет в упрощенном порядке. В частности, это малые предприятия. Изменения не касаются тех малых предприятий, которые обязаны проводить аудит отчетности. Это, например, акционерные общества и организации, у которых выручка превышает 400 млн руб. или сумма активов баланса больше 60 млн руб.

Рассмотрим новые возможности по формированию учетной политики и их влияние на финансовый результат коммерческой организации.

По учету основных средств до внесения изменений в ПБУ 6/01 все без исключения организации должны были начислять амортизацию ежемесячно. С 2016 г. имеется возможность начислять амортизацию с любой периодичностью, но не реже одного раза в год (31 декабря). Достоинство данного способа в уменьшении трудоемкости и увеличении промежуточного финансового результата в течение года, что положительно скажется на показателях финансового состояния, недостаток – при применении общего режима налогообложения организация переплатит налог на имущество, возникнут дополнительные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При формировании первоначальной стоимости основных средств до внесения изменений в ПБУ 6/01 учитывались все затраты, связанные с их приобретением. Теперь основные средства могут приниматься на учет по цене продавца плюс затраты на монтаж. Если речь о сооружении, а не о покупке, то принять на учет можно по договорной стоимости. Остальные расходы на покупку могут быть списаны сразу на финансовые результаты периода. Это приведет к тому, что затраты на приобретение основных средств списываются сразу, что упрощает учет, но с другой стороны, уменьшает промежуточный финансовый результат периода, увеличивает разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.

ПБУ 5/01 устанавливает порядок списания стоимости хозяйственного инвентаря пообщим правилам, то естьвпределах лимита в40000руб. —единовременно, сверх лимита— через амортизацию. Изменения в ПБУ 5/01 предусматривают возможность единовременного начисления амортизации по хозяйственному инвентарю в том периоде, в котором он приобретается, независимо от стоимости. В результате уменьшится финансовый результат отчетного периода из-за того, что организация единовременно спишет расходы, усложнится контроль за имуществом.

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» предусматривает общий порядок списания расходов на приобретение, создание нематериальных активов в процессе амортизации. Изменения в ПБУ 17/2007 позволяют затраты на покупку и создание нематериальных активов включать в состав расходов единовременно. Достоинство данного способа в том, что не возникает необходимости формирования первоначальной стоимости актива и начисления по нему амортизации. Недостаток заключается в уменьшении финансового результата отчетного периода из-за того, что компания единовременно спишет расходы, в увеличенииразниц между бухгалтерским и налоговым учетом, а также в искаженииактива баланса (раздел «Внеоборотные активы»).

В общем порядке в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»затраты наНИОКР списываются втечение ожидаемого срока использования результатов, нонеболее пяти лет. С учетом изменений в ПБУ 17/02 организации могут затраты наНИОКР списывать единовременно, что также приведет к уменьшению финансового результата отчетного периода.

В соответствии с общим порядком применения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в стоимость запасов включают все затраты на приобретение. Изменения, если их внести в учетную политику организации, позволяют товары и материалы учитывать по цене поставщика, а иные затраты, связанные с их покупкой (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.), включать в состав расходов единовременно.В этом случаестоимость затрат, связанных с покупкой запасов, можно списать в том периоде, в котором потратили деньги, но это уменьшит финансовый результат отчетного периода, возникнут разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Также в соответствии с общим порядком применения ПБУ 5/01 сырье и материалы списывают после передачи в производство, а товары — после продажи. Изменения позволяют сырье, материалы и товары включать в расходы единовременно, если их остатки несущественны. Микропредприятия могут списать затраты в полной сумме без дополнительных условий. Таким образом появляется возможность не откладывать списание расходов до передачи активов в производство или продажи, но уменьшится финансовый результат отчетного периода, затрудняется контроль за имуществом.

Также ПБУ 5/01 требует создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.  Изменения позволяют его не создавать, что упрощает работу, не будет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но искажается реальная стоимость имущества в балансе.

Таким образом, применение новых поправок в Положения по бухгалтерскому учету изменяет финансовый результат отчетного периода или промежуточный финансовый результат, вызывает в большинстве случаев отклонения между бухгалтерской или налоговой прибылью, усложняет контроль за сохранностью имущества организации, но при этом уменьшает трудоемкость учета, что и является привлекательным фактором для малых и микропредприятий.

Литература

1. Приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // [Электронный ресурс]URL: БСС «Система Главбух»http://www.1gl.ru/

2. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01 // [Электронный ресурс] URL: БСС «Система Главбух»http://www.1gl.ru/

3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 // [Электронный ресурс] URL: БСС «Система Главбух»http://www.1gl.ru/