Экономические науки / 7.Учет и аудит

к. э. н. Сытник О. Е., к.э.н. Кулиш Н. В.

ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет», Россия

Учетные аспекты формирования резервов по сомнительным долгам в сельскохозяйственных организациях

В последнее время правила бухгалтерского учета подвергаются достаточно серьезной переработке. Изменения методики бухгалтерского учета тех или иных объектов не обходят стороной и сельскохозяйственные организации. Сегодня обязанность сельскохозяйственных организаций создавать в бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам закреплена законодательно. И этот вопрос не является элементом учетной политики сельскохозяйственной организации, поскольку не предполагает альтернативных вариантов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность сельскохозяйственной организации, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. Безнадежным долгом, т. е. долгом нереальным к взысканию, признают долг с истекшим сроком исковой давности.

Сельскохозяйственной организации следует помнить, что решение о создании резерва по сомнительным долгам должно приниматься исходя из совокупности норм, установленных в пункте 70 Положения [1] и пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [2]. Если по оценке сельскохозяйственной организации вероятность полной или частичной оплаты сомнительной задолженности реально существует, то резерв не создается. Также следует иметь в виду, что те сельскохозяйственные организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог, не освобождены от ведения бухгалтерского учета и поэтому они также должны создавать резерв для покрытия сомнительных долгов.

В результате изменений в нормативно-правовых актах обязанностью сельскохозяйственной организации стало ежемесячное проведение инвентаризации дебиторской задолженности на предмет выявления сомнительной задолженности. Величину резерва следует определять отдельно по каждому сомнительному долгу. При этом во внимание необходимо принимать финансовое состояние должника и оценивать вероятность погашения долга частично или полностью. На основании полученных сведений принимается решение о создании резерва или о списании задолженности, которая нереальна для взыскания. Такое решение следует оформлять приказом руководителя сельскохозяйственной организации.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен сегодня конкретный порядок проведения оценки платежеспособности и вероятности погашения долга дебиторами. Поэтому признаки их неплатежеспособности (критерии вероятности погашения долгов) сельскохозяйственная организация определяет самостоятельно и закрепляет их в качестве элемента учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» [3] резерв по сомнительным долгам является оценочным значением. Изменения резерва по сомнительным долгам в обязательном порядке должны отражаться в бухгалтерском учете в составе расходов или доходов.

Сельскохозяйственная организация должна разработать самостоятельно порядок формирования резерва по сомнительным долгам и закрепить в качестве элемента учетной политики для целей бухгалтерского учета. При выборе методики формирования резерва по сомнительным долгам за основу можно взять методику формирования данного резерва для целей налогового учета (ст. 266 Налогового кодекса РФ) [4]. Так, долги, срок оплаты которых истек меньше 45 календарных дней назад, в резерв можно не включать. По суммам сомнительной дебиторской задолженности, оплату по которым задержали на 45 дней и больше, но 90 дней еще не истекли, в резерв следует отчислить 50 процентов от размера задолженности. А вот если долг просрочен более чем на 90 календарных дней, то в резерв следует включить всю его сумму.

В нормативных документах не сказано, с какой периодичностью необходимо отчислять суммы в резерв. Но чтобы представлять в достоверную бухгалтерскую отчетность, на наш взгляд, уточнять сумму резерва необходимо как минимум на каждую отчетную дату. Выбранный вариант также должен стать элементом учетной политики сельскохозяйственной организации.

Возможны ситуации, когда за отчетный период использована не вся сумма сформированного резерва. В этом случае неизрасходованный остаток, возможно, перенести на следующий отчетный период, то есть он будет учтен при уточнении величины резерва на следующую отчетную дату. Если же вся сумма резерва не израсходована даже до конца года, тогда остаток на 31 декабря следует включить в состав прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99) [5]. В том случае, если зарезервированных сумм окажется недостаточно, чтобы полностью покрыть убытки от безнадежной задолженности, разницу следует относить к прочим расходам.

Списание сомнительных долгов за счет резерва по каждому обязательству проводится только на основании данных проведенной инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа руководителя сельскохозяйственной организации. Однако следует помнить, что списание сомнительной задолженности за счет резерва не приводит к ее аннулированию. Такие долги должны учитываться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом величины созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99) [6]. Кроме того, информацию о данном резерве следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В заключение следует отметить, что если же у сельскохозяйственной организации есть сомнительные долги, а резерв по ним не создан, то при ведении бухгалтерского учета нарушается один из основных принципов - принцип осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008), поскольку величина реальной дебиторской задолженности существенно искажается.

Список использованных источников

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н – // Консультант Плюс. – Режим доступа: http: // www. consultant.ru / poisk (дата обращения 25.11.2012).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Минфина России от 06 октября 2008 № 106н // Консультант Плюс. – Режим доступа: http: // www. consultant.ru / poisk (дата обращения 25.11.2012).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008: Утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н // Консультант Плюс. – Режим доступа: http: // www. consultant.ru / poisk (дата обращения 25.11.2012).

4. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2. – // Консультант Плюс. – Режим доступа: http: // www. consultant.ru / poisk (дата обращения 25.11.2012).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999 № 33н // Консультант Плюс. – Режим доступа: http: // www. consultant.ru / poisk (дата обращения 25.11.2012).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н // Консультант Плюс. – Режим доступа: http: // www. consultant.ru / poisk (дата обращения 25.11.2012).