Сегляник М.В.

Дніпропетровська державна фінансова академія

НЕПРЯМЕ ОПОДАТКУВАННЯ ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ СУБ’ЄКТІВ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

В умовах зростаючої глобалізації економіки і підвищення обсягів зовнішньої торгівлі між державами, зростає роль оподаткування імпортно-експортних операцій. Податки мають велике значення в системі державного регулювання економіки.

Імпорт товарів в оптимальних обсягах сприяє економії робочого часу та зростанню продуктивності праці, зниженню виробничих витрат, більш повному задоволенню потреб населення. У той же час важливо підкреслити, що у своїй абсолютній більшості саме імпортні товарно-торговельні операції так чи інакше обкладаються податками. При цьому питома вага імпорту, з якого стягуються відповідні розміри мита, стабільно висока [1].

При переміщенні товарів чи предметів через митний кордон, суттєву роль відіграють непрямі податки . Насамперед ці податки виконують фіскальну та регулятивну функцію, але з метою захисту національного ринку можуть бути використані як активні елементи протекціоністської системи відносно товарів іноземного виробника. До податків, які застосовуються відносно імпортних товарів відносяться акцизний податок, податок на додану вартість та мито.

Непрямі податки характеризуються стійкими надходженнями, які з кожним роком зростають та приносять найбільші доходи Україні підтвердженням цього є дані наведені в таблиці 1. Зокрема, в Україні за їх рахунок формується близько 60% доходів державного бюджету, що особливо важливо в умовах мобілізації основних факторів виробництва в процесі євроінтеграції. Такі податки встановлюються в цінах товарів і послуг. Саме тому, непряме оподаткування суттєво впливає на діяльність підприємств. В інтересах держави є збільшення її доходів, значною мірою шляхом підвищення ставок непрямих податків з одного боку та недопущенням різкого зростання податкового навантаження на споживання, з іншого боку, оскільки при підвищенні податкового навантаження на економіку країни відбувається зниження платоспроможності споживачів, зменшення споживання на ринку товарів і послуг та, зрештою, зменшення сплачуваних сум непрямих податків.

Таблиця 1

Динаміка надходжень митних платежів до Державного бюджету України в 2010-2012 рр.

(млн.грн)

Найменування згідно з класифікацією доходів бюджету	2010	2011	2012	Відхилення 2011/2010		Відхилення 2012/2011
				млн.грн	%	млн.грн	%
ПДВ із ввезених на територію України товарів	81102,4	89812,1	116345,2	8709,7	10,7%	26533,1	29,5%
Акцизний податок із ввезених на територію Українітоварів	4374,0	5863,9	10284,0	1489,9	34,1%	4 420,1	75,4%
Ввізнемито	8290,0	10243,0	12700,1	1953,0	23,6%	2457,1	24,0%

Найбільш вагомим серед бюджетоутворюючих податків є ПДВ, що формує близько 44% державного бюджету України. В Україні у 2012 році надходження від ПДВ з ввезених на територію України товарів становлять 31% від загального обсягу доходів, а серед податкових платежів – 37%. Також податок на додану вартість активно використовується  при розробці податкової політики.

Акцизний податок займає третє місце після ПДВ та податку на прибуток підприємств в податкових надходженнях до державного бюджету України в 2012 році і його частка становить 13.4 %. А частка акцизного податку з ввезених на митну територію України підакцизних товарів – 3,31%.

Акцизний податок на імпортовані товари має негативний вплив на фінансовий стан суб'єктів господарювання. Суб'єкти господарювання зобов'язані сплатити акцизний податок під час "розмитнення" товару, а за алкогольні та тютюнові вироби - під час придбання марок акцизного податку за рахунок своїх оборотних коштів. Відшкодування цих коштів відбудеться тільки після реалізації товарів. Отже, має місце іммобілізація оборотних коштів суб'єктів господарювання на сплату акцизного податку[3].

Ввізне мито нараховується на товари та інші предмети за ввезення таких на митну територію. Воно є диференційованим: щодо товарів, які походять з держав, що входять разом з Україною до митних союзів або утворюють спеціальні митні зони; щодо товарів, котрі походять з країн або економічних союзів, які користуються в Україні режимом найбільшого сприяння [2].

Мито застраховане від ризику несплати у разі нерентабельної діяльності, оскільки не залежить від прибутку підприємства. Наявний факт значних обсягів фактичної несплати мита більше зумовлений свідомим порушенням митних правил та фактичним заниженням митної вартості експортованих (імпортованих) товарів;

Непрямі податки мають досить багато переваг, а тому використання їх цілком доцільне. Водночас непряме оподаткування має ряд суттєвих недоліків. Головним із них є те, що їх сплата не залежить від розміру доходів платників. Зважаючи на те, що рівень споживання має певний мінімум, питома вага цих податків у доходах громадян тим вища, чим нижчий рівень доходів.

Також існує низка проблем пов’язаних з оподаткуванням суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності, серед них основною є правильне визначення митної вартості товарів, які переміщуються через митний кордон України. Свідоме декларування товарів за зниженою митною вартістю суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності, які здійснюють імпортні операції, є поширеним явищем і передусім має на меті мінімізацію податкових зобов'язань таких суб'єктів. А визначення митної вартості має безпосередній і визначальний вплив як на створення конкурентного середовища на національному ринку, так і на доходи державного бюджету від міжнародної торгівлі. Така значущість правильного визначення митної вартості зумовлена тим, що вона є базою для нарахування митних платежів.

Україною було вжито низку заходів з метою наближення непрямого оподаткування до країн-учасниць ЄС. На сьогоднішній день. можна констатувати відповідність митного регулювання вимогам СОТ. Відповідає правилам ГАТТ/СОТ також структура митного оподаткування, в якій переважає імпортне мито. При цьому варто визнати, що участь у діяльності міжнародних економічних організацій, спрямованих на зниження митних бар'єрів у міжнародній торгівлі, дещо обмежує роль мита як інструменту регулювання зовнішньоекономічних відносин. Та поряд з цим вона сприяє поглибленню інтеграційних процесів, що в цілому позитивно позначається на розвитку національної економіки [4].

Література:

1.Войцещук А.Д. Здійснення митної справи / А. Д. Войцещук. - Хмельницький . – Інтрада. – 2011. – 552 с.

2. Митний кодекс України.[Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4495-17.

3. Податковий кодекс України. [Електронний ресурс].— Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

4. Рева Т.М. Непряме оподаткування експортно-імпортних операцій у нових законодавчих умовах / Т. М. Рева. //Вісник Академії митної служби України. – 2011. – № 1. – С. 46–53.