Экономические науки/7. Учет и аудит.

Чернель А.И., Крицук В.М.

Полесский государственный университет, Беларусь

Аренда в финансовой отчётности арендаторов

Формирование финансовой отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО становится актуальной задачей, без решения которой невозможно успешное осуществление процесса эффективного управления активами и обязательствами. При осуществлении хозяйственной деятельности организация вступает в разнообразные гражданско-правовые отношения, многие из которых имеют характерные особенности, связанные с их отражением в финансовой отчетности. В частности, к таким правоотношениям относятся договоры аренды имущества. Отражение операций, связанных с арендными отношениями, в финансовой отчетности организаций осуществляется в соответствии с МСФО 17 ”Аренда“.

Аренда - договор, согласно которому арендодатель на возмездной основе передает, а арендатор получает право использовать актив в течение согласованного сторонами периода времени. Возмездный характер сделки выражается в обязанности арендатора осуществить платеж (совокупность платежей) в пользу арендодателя.

Для целей формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО аренда классифицируется на финансовую и операционную аренды.

Финансовая аренда - разновидность аренды, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением актива. При этом под рисками подразумеваются потери от простоя арендуемого оборудования, его технологическое и моральное устаревание, влияние на финансовые показатели от его использования различных экономических условий. К экономическим выгодам можно отнести генерацию (получение) денежных потоков от его использования, повышение его справедливой стоимости, а также возможность реализации по остаточной стоимости.

К операционной относится любая аренда, которая не признается финансовой [1].

Согласно МСФО № 17 ”Аренда“ арендаторы в своей финансовой отчетности на начало срока аренды должны признавать финансовую аренду как актив и обязательство в балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Прямые затраты, непосредственно связанные с заключением договора финансовой аренды, включают в стоимость актива. Амортизацию признают расходом за соответствующий период в зависимости от принятого метода начисления амортизации. Амортизационная сумма распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования актива.

Если есть уверенность, что арендатор получит право собственности на актив к концу срока аренды, то периодом предполагаемого использования считается срок полезной службы актива. Если такой уверенности нет, то амортизация актива производится в течение более короткого периода – срока аренды или срока полезной службы.

Процентные платежи распределяются одним из следующих методов в течение срока действия договора аренды:

1) кумулятивный метод, который по своей сущности аналогичен методу начисления амортизации основных средств по сумме чисел лет полезного использования;

2) актуарный метод, в соответствии с которым ставку дисконтирования применяют к величине арендных обязательств, которые сложились на конец каждого расчетного периода.

МСФО № 17 определяет, что арендатор должен отразить в отчетности следующую информацию по финансовой аренде:

1) чистую балансовую сумму на отчетную дату по каждому классу активов;

2) общую сумму будущих минимальных платежей на отчетную дату, дисконтированную стоимость для периодов не позднее 1 года; после 1 года, но не позднее 5 лет; после 5 лет;

3) общую сумму будущих арендных платежей по субаренде;

4) условную арендную плату, которая признана в качестве расхода в отчетном периоде;

5) описание существенных договоров аренды.

Арендные платежи при операционной аренде признаются в отчетности арендатора как расходы, которые равномерно распределяются в течение срока аренды. МСФО № 17 определяет, что арендаторы должны отразить в отчетности следующую информацию по операционной аренде:

1) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из периодов: не позже 1 года; после 1 года, но не позже 5 лет; после 5 лет;

2) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, планируемых к получению на отчетную дату по неаннулируемым договорам;

3) общее описание существенных договоров аренды;

4) платежи по аренде и субаренде, которые признаются в качестве дохода за период (отдельно раскрываются суммы для минимальных арендных платежей, условной арендной платы, платежей по субаренде) [2, c. 23].

Перечень информации, которую арендатор может и должен раскрыть в отчетности, не является закрытым. Любые существенные сведения, которые помогут пользователю бухгалтерской отчетности лучше понять особенности заключенных договоров аренды, их возможное будущее развитие, должны быть представлены в пояснениях к балансу.

Литература:

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 ”Аренда“

2. Шредер Н.Г. - Шпаргалка по МСФО - Учеб. пособие - М.: 2005. - 40 с.