Экономические науки/7.Учет и аудит

К.э.н., Юнусова Д.А

Дагестанский государственный университет

Студентка 4 курса Маликова А.М

Дагестанский государственный университет

Студентка 4 курса Юнусова А.А.

Дагестанский государственный университет

Мнения в аудиторском заключении

В   соответствии   со   ст.   6   Федерального   закона от  30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон «Об аудиторской деятельности») аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный   для   пользователей   бухгалтерской   (финансовой)   отчетности   аудируемых   лиц,   содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Требования к порядку формирования и представления аудиторского заключения содержатся в федеральных стандартах аудиторской деятельности ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010 и ФСАД 3/2010 [1-3].

В соответствии с п. 2 ФСАД 3/2010 в аудиторское заключение могут быть включены дополнительные параграфы с целью привлечения внимания пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (часть, привлекающая внимание), а именно:

•   параграф   «Важные   обстоятельства», включающий в себя отраженное в бухгал­терской (финансовой) отчетности обстоя­тельство, которое, по мнению аудитора, на­столько важно, что является основопо­лагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями. При этом следует обратить внимание на то, что при­влекающая внимание часть:

-  должна быть расположена в аудитор­ском заключении непосредственно после ча­сти, содержащей мнение аудитора;

-  иметь наименование «Важные обстоя­тельства»;

-  учитывать другие требования, указан­ные в п. 6 ФПСАД 3/2010;

•   параграф «Прочие сведения», в кото­ром указываются обстоятельства, не отра­женные в бухгалтерской отчетности, но име­ющие важное значение для понимания поль­зователями бухгалтерской (финансовой) отчетности. При включении в аудиторское заключение параграфа «Прочие сведения» необходимо учитывать требования пунктов 12, 13 ФПСАД 3/2010.

При модификации мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности необходи­мо иметь в виду, что при оценке последствий искажений бухгалтерской отчетности следу­ет принимать во внимание существенность выявленных искажений. При этом под до­стоверностью во всех существенных отно­шениях понимается степень точности дан­ных бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти, которая позволяет пользователям этой отчетности принимать на ее основе обосно­ванные решения. Таким образом, для мно­гих групп пользователей финансовой инфор­мации мнение, содержащееся в аудиторском заключении, влияет на принимаемые экономические решения.

В Рекомендациях аудиторским организа­циям, индивидуальным аудиторам, аудито­рам по проведению аудита годовой бухгал­терской отчетности организаций за 2012 г. (далее - Рекомендации) уточнено, что ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской дея­тельности» и Федеральные стандарты ауди­торской деятельности ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010 определяют исчерпы­вающий перечень элементов аудиторско­го заключения. Документ, именуемый ауди­торским заключением, не может и не дол­жен   включать   никакие   иные   элементы, равно как в таком документе не должны от­сутствовать какие-либо из предусмотрен­ных элементов.

Таким образом, аудиторское заключение должно содержать:

•      наименование «Аудиторское заключе­ние»;

•  указание адресата (акционеры акци­онерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

• сведения об аудируемом лице (наиме­нование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

• сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе (наименование организации, фамилия, имя, отчество инди­видуального аудитора, государственный ре­гистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организа­ции аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или ин­дивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций);

•  перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводил­ся аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответствен­ности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируе­мым лицом и аудиторской организацией, ин­дивидуальным аудитором;

• сведения о работе, выполненной ауди­торской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчет­ности аудируемого лица (объем аудита);

• мнение аудиторской организации, инди­видуального аудитора о достоверности бух­галтерской (финансовой) отчетности ауди­руемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать суще­ственное влияние на достоверность такой от­четности;

•  указание даты заключения.

Документ может именоваться как «ауди­торское заключение» только в том случае, когда он отвечает единовременно следующим условиям:

• предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

• содержит  выраженное  в  установленной  форме  мнение  аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

• составляется по результатам проведенного аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

В аудиторском заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными    правилами    составлена   бухгалтерская   отчетность.   Например,   «в   соответствии   с   российскими   правилами  составления   бухгалтерской   отчетности или «в соответствии с международными стандартами   финансовой   отчетности»

Употребление   в   аудиторском   заключении слов «в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности» недопустимо.

В соответствии с ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Вместе с тем ФСАД   1/2010   не   содержит   ограничение на   подписание   аудиторского   заключения наряду с указанными лицами, иными уполномоченными лицами, определенными аудиторской организацией.

Как правило, при выражении немодифицированного мнения или отрицательного мнения сложностей у аудитора не возникает.

Так, немодифицированное мнение выра­жается в том случае, когда бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое по­ложение аудируемого лица и результа­ты его финансовой деятельности в соответ­ствии с правилами отчетности (п. 15 ФСАД 1/2010).

Отрицательное мнение аудитор выра­жает в том случае, когда получает доста­точные надлежащие аудиторские доказа­тельства и проходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдель­ности или в совокупности, является одно­временно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности (п. 15 ФСАД 1/2010).

Информация об объектах учета считает­ся существенной, если ее пропуск или ис­кажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на осно­ве бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в ауди­те» аудитор оценивает существенность с учетом своего профессионального сужде­ния, причем с позиций как количественного, так и качественного аспектов.

Согласно п. 14 ФСАД 2/2010, всеобъемлю­щее влияние искажения бухгалтерской от­четности имеет место в случаях, когда в со­ответствии с суждением аудитора это иска­жение:

•   не ограничено конкретными элемента­ми, счетами бухгалтерского учета или ста­тьями бухгалтерской отчетности;

•   ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статья­ми бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распростра­няться на большую часть бухгалтерской от­четности;

•   связано с раскрытием информации, яв­ляющейся основополагающей для понима­ния пользователями бухгалтерской отчетно­сти в целом.

Спорные ситуации возникают при выра­жении модифицированного мнения с оговор­кой и в случаях отказа от выражения мне­ния. Рассмотрим отдельные обстоятельства модификации мнений в аудиторском заклю­чении.

Список литературы

1.  Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (ФСАД 1/2010).

2.  Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (ФСАД 2/2010).

3.  Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Дополнительная информация в аудитор­ском заключении» (ФСАД 3/2010).

4.  Азарская, М.А. Методология и развитие методического обеспечения его качества: монография / М.А. Азарская. - Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2009.

5.  Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. Рейлли, М.Б. Хирш; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.

6.  Бережная, Ю.Н. Из-за каких недочетов суд не примет в качестве доказательства аудиторское заключение // Российский налоговый курьер. - 2012. - № 12.

7.  Машук, А. Как использовать аудиторское заключение в споре с налоговым органом // Налоги и налоговое планирование. - 2011. - № 10.