Доц., к.т.н. Яковишина Н.А., Чистоколяна О.І.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Актуальні питання відображення у фінансовій звітності інформації про виробничу продукцію

За умов сучасної ринкової економіки і жорсткої конкуренції величезного значення набуває фінансова інформація. Саме виняткова роль інформаційного забезпечення в процесах управління спричинює підвищену увагу до бухгалтерської фінансової звітності як основного джерела інформації про майновий та фінансовий стан підприємства, а також результати його виробничо-господарської діяльності за звітний період.

На виробничих підприємствах ключове місце серед об’єктів обліку займає виробнича продукція. Саме продукція, яку реалізує підприємство зазвичай є головним джерелом отримання прибутків, що, в свою чергу, є основною метою його діяльності.

Метою даної статті є дослідження статей фінансової звітності, у яких розкривається інформація про виробництво та реалізацію готової продукції.

Згідно П(С)БО 9 «Запаси» готовою продукцією є продукція, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом[5].

Інформація, пов’язана з виробничою продукцією розкривається майже в усіх формах фінансової звітності підприємств. Основним джерелом такої інформації є безперечно Баланс (форма №1).

У бухгалтерському балансі залишки готової продукції відображаються за фактичною виробничою собівартістю. Для цього в другій частині активу балансу «Оборотні активи» передбачено рядок 130 ”Готова продукція”. Дана стаття показує запаси виробів на складі, обробка за яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Рядок 130 заповнюється на основі рахунку бухгалтерського обліку 26 ”Готова продукція” шляхом підрахунку сальдо на кінець звітного періоду [1].

Продукція, яка не відповідає наведеним вище вимогам (крім браку показуються у складі незавершеного виробництва (рядок 120).

Процес виробництва продукції невід’ємно пов'язаний із ресурсами, з яких дана продукція виготовляється. Інформація про сировину та матеріали, які використовуються у виробничому процесі розкривається у статті 100 балансу «Виробничі запаси». Дані для заповнення даного рядка містяться на рахунках бухгалтерського обліку 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП» і 25 «Напівфабрикати».

У статті ”Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” (рядки 160-162) відображається заборгованість покупців або замовників за надану їм продукцію (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок Балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів [1].

Рядок 540 “Поточні зобов’язання за одержаними авансами” показує суму авансів, одержаних від інших покупців у рахунок наступних поставок продукції. Дані для заповнення цього рядка беруться з кінцевого сальдо рахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними»

Реалізація продукції підприємства – це насамперед відчуження активів, що належать підприємству, шляхом їх продажу з метою відтворення використаних засобів підприємства від отримання прибутку для задоволення різноманітних потреб підприємства та його власників. Результати діяльності виробничого підприємства від реалізації продукції відображаються у формі №2 «Звіт про фінансові результати». Даний звіт являє собою бухгалтерський документ, в якому підсумовуються доходи і витрати звітного періоду.

Відповідно до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» виробництво та реалізація продукції відносяться до основної діяльності підприємства, що, в свою чергу складає частину операційної діяльності. Тому для розкриття обраної теми дослідження доцільно буде проаналізувати частину форми №2, яка присвячена фінансовим результатам від операційної діяльності.

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції ( товарів, робіт, послуг)» виробниче підприємство розкриває загальний дохід від реалізації своєї продукції без врахування наданих знижок, страхових відшкодувань, повернення проданої продукції та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Зокрема у цій статті показують одержані підприємством суми доходів, що належать комітентам, принципалам тощо. Для заповнення даного рядка інформацію беруть із рахунку бухгалтерського обліку 70 «Доходи від реалізації».

При визнанні доходу застосовують норми ПСБО 15 «Дохід», відповідно до якого дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

Ø покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

Ø підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

Ø сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

Ø є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені[6].

У рядку 015 «Податок на додану вартість» відображають суму ПДВ, яка включена до складу доходу від реалізації продукції. Ця цифра може бути розрахована як відсоток від рядка 10 (16.67 %), якщо весь дохід оподатковується податком на додану вартість. Однак, якщо не всі товари обкладаються ПДВ, необхідно взяти суму з рахунка 641, враховуючи при цьому, що ПДВ до сплати в бюджет за отриманими авансами в цей рядок не включається.

У статті "Акцизний збір" (рядок 020) підприємства - платники акцизного збору відображають суму, враховану в складі доходу (виручки) від реалізації продукції. Дані для заповнення рядка можуть бути взяті виключно з відповідного субрахунку балансового рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».

Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати (025). До таких зборів належать:

Ø збір на обов'язкове пенсійне страхування, який сплачується з операцій з продажу певних видів продукції відповідно до чинного законодавства;

Ø належні до сплати суми податку з реклами, збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, готельний збір;

Ø рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, тощо [7].

У статті "Інші вирахування з доходу" (рядок 030) відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу від реалізації продукції. Зокрема, у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам тощо. Для заповнення рядка дані беруть з кредиту субрахунку 704 "Вирахування з доходу".

Після заповнення рядків 010-030 підраховують чистий дохід, який підприємство отримує від реалізації своєї продукції (рядок 035). Він визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції відповідних податків, зборів, знижок тощо. Дані беруть безпосередньо з субрахунків 701-703. Крім того ці дані повинні дорівнювати рядку 010 за мінусом рядків 0,15, 0,20, 0,25, 0,30.

При реалізації готової продукції підприємства обов’язково списують її собівартість. Виробнича собівартість реалізованої продукції розкривається у статті 040 звіту форми №2 «Собівартість реалізованої продукції». Для цього використовуються дані бухгалтерського рахунку 90. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з П(С)БО 9 "Запаси" і П(С)БО 16 "Витрати".

Заповнення статей доходів від реалізації продукції, а також її собівартості дають змогу визначити валовий прибуток/збиток. Для цього у Звіті про фінансові результати передбачено рядки 050 і 055. Валовий прибуток/збиток розраховується як різниця між рядком 035 і 040. Отримані результати повинні відповідати даним рахунку 791 «Результат операційної діяльності».

Інформація, пов’язана з виробництвом та реалізацією продукції розкривається також і в другому розділі Звіту про фінансові результати «Елементи операційних витрат». Проте слід мати на увазі, що в даному розділі не включаються витрати, що ввійшла до собівартості продукції, яка вироблена і спожита самим підприємством[2].

Результатом реалізації готової продукції є надходження грошових коштів від покупців. Така інформація відображається у Звіті про рух грошових коштів (форма № 3), а саме у першому розділі «Рух коштів у результаті операційної діяльності».

У рядку 010 «Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» виробничі підприємства показують суму коштів, отриманих від покупців та замовників. А в рядку 020 «Надходження від покупців і замовників авансів» зазначають суму отриманих авансів за продукцію, яку підприємство зобов’язується відвантажити покупцям.

Інформація про виробництво і реалізацію продукції міститься також у формах №5 і №6: «Примітки до річної фінансової звітності», а також додатку до них «Інформація за сегментами».

У формі №5 в розділі VIII «Запаси», а саме в рядку 900 розкривається інформація про балансову вартість готової продукції. Розділ IX «Дебіторська заборгованість» містить дані про заборгованість покупців і замовників за продукцію (рядок 940). Підприємства, які займаються виготовленням та реалізацією сільськогосподарської продукції деталізують інформацію про неї у розділах XIV і XV Приміток до фінансової звітності.

У формі №6 деталізуються дані про доходи від реалізації продукції, а також її собівартість за географічними та господарськими сегментами підприємства. Це дає змогу проаналізувати, діяльність яких сегментів підприємства є найбільш ефективною, і яка продукція приносить підприємству найбільші прибутки.

В результаті проведених досліджень складання фінансової звітності можна зробити висновки, що у фінансових звітах розкривається уся необхідна інформація про виробничу продукцію, а саме її фактичну вартість на дату балансу, дохід від реалізації продукції, а також її собівартість за звітний період, грошові надходження, що виникли як результат такої реалізації продукції, деталізацію цих даних за сегментами, тощо.

Це дозволяє користувачам фінансової звітності аналізувати дані про ефективність виробничого процесу, ділову активність підприємства, рентабельність виробництва та продажів, а також приймати виважені управлінські рішення.

Література:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”. Наказ Міністерства фінансів України від 26.04.2000 р. №91.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати“. Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р.№87.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів“. Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87.

4. П(С)БО 6 “Примітки до фінансової звітності“. Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”. Наказ Міністерства фінансів України від 18.10.1999, № 242.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”. Наказ Міністерства фінансів України від 29.11.1999р., № 290.

7.Лень В.С., Гливенко В.В. Звітність підприємства: Підручник. – 2-ге вид., перероб. і допов. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 612с.