Экономические науки/7.Учет и аудит.

Балахонова О.В., Поліщук Ю.А.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Облік платежів за використання комп’ютерних програм

Метою статті є дослідження проблем ідентифікації в обліку платежів за допомогою використання комп’ютерних програм як об’єктів права інтелектуальної власності (авторське право) у разі передачі (відчуження) майнового авторського права та надання права на їх використання за дозволом автора, а також у разі використання матеріального об’єкта, в якому втілена комп’ютерна програма, без передачі авторських прав.

Комп’ютерна програма є об’єктом права інтелектуальної власності (авторське право) і охороняється як літературний твір відповідно до чинного законодавства України відповідно із ст.1 Закону України «Про авторські і суміжні права» (далі Закон №3792).

Комп’ютерна програма являє собою набір інструкцій у вигляді слів, цифр, кодів, схем, символів чи у будь-якому іншому вигляді, виражених у формі, придатній для зчитування комп’ютером, які приводять його у дію для досягнення певної мети або результату. З моменту створення комп’ютерної програми її автору належать майнові та особисті немайнові права.

Примірник твору – це копія твору, виконана у матеріальній формі (ст.1 Закону №3792). Крім того, передача такого примірника іншій особі без згоди автора на його використання шляхом передачі авторських прав за договором про передачу виключних прав або за ліцензійним договором, підтверджує лише факт переходу права власності на цей примірник як на майно [1].

Нормами ст.15 Закону №3792 передбачена виплата за будь-яке використання комп’ютерної програми, що може здійснюватися у формі одноразового платежу або у формі періодичних платежів – відрахувань за кожний проданий примірник чи кожне використання твору, або комбінованих платежів.

Згідно з Національним стандартом оцінки майна №4 «Нематеріальні активи» визначення вартості майбутнього платежу у вигляді відсотків здійснюється за дохідним методом, що враховує принцип дисконтування грошей у часі. Для передавача виключних майнових прав згідно з нормами П(с)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу та припинена діяльність» винагорода від їх одержувача є доходом від реалізації необоротних активів та груп вибуття, що утримуються для продажу та обліковуються на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».

У передавача авторського права власності отримані ним платежі за їх передачу є доходом від продажу результатів робіт, визначених ст.1 Закону №334, і включаються до складу валових доходів. Відповідно податок на додану вартість за передачу у володіння або розпорядження чи власність автором таких прав нараховується згідно з вимогами ст.3 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі – Закон № 168).

У другому випадку винагорода за передачу майнового авторського права на дозвіл використання комп’ютерної програми іншими особами за ліцензійним договором, ліцензією незалежно від форм платежу за нормами п.4 П(с)БО 15 «Дохід» є доходом у вигляді роялті як платежів за використання нематеріальних активів іншого суб’єкта господарювання і обліковуються відповідно до п.20 цього Положення у складі доходу звітного періоду передача такого права.

Облік зазначеної операції у ліцензіара згідно з п.30 П(с)БО 2 «Баланс» та Інструкції про застосування Плану рахунків здійснюють за дебетом субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» і кредитом субрахунку 719 «Інші доходи операційної діяльності», а згідно з принципом відповідності доходів і витрат – у складі витрат звітного періоду набувача цього права, хоча останнє положення не зазначено у П(с)БО 16 «Витрати», і пропонується нами обліковувати за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності», субрахунок «Витрати зі сплати платежів роялті» та кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Щодо податку на додану вартість таких операцій, то якщо ліцензіат придбаває право на використання об’єкта авторського права без одержання права власності на нього, то відповідно до ст.3 Закону №168 винагорода (платежі) за таке використання не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість [2].

Для продавця таких об’єктів, що за економічною суттю є товаром, така плата обліковується як дохід від реалізації готової продукції товаровиробника або дохід від реалізації товарів продавця, і оподаткування таких операцій з продажу здійснюється згідно з ст.1 Закону №334.

Отже, ідентифікацію в обліку платежів за використання комп’ютерних програм як об’єктів права інтелектуальної власності (авторське право) слід здійснювати: як нематеріальні активи або витрати звітного періоду за вимогами П(с)БО 8 «Нематеріальні активи» у разі передачі (відчуження) майнового авторського права у набувача такого права; як витрати звітного періоду за сплачені роялті набувача права їх використання за дозволом автора.

Література:

1. Закону України «Про авторське право і суміжні права» від 23.12.93р. №3792-ХІІ.

2. Закону України «Про податок на додану вартість» №168

3. Цивільний кодекс України від 16.01.2003р. №435-IV.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затв. наказом Міністерства фінансів України від 19.10.99р. №242.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99р. №290.