Экономические науки/7. Учет и аудит.

к.е.н., доцент Сметанко О.В.

Кримський економічний інститут ДВНЗ «Київський національний економічний університет ім. Вадима Гетьмана», Україна

Методика внутрішнього аудиту товарних операцій

Внутрішній аудит операцій з товарами спрямовано на вирішення завдань пов'язаних, з: правильністю відображення в обліку надходження, наявності та вибуття (реалізації) товарів; формуванням фактичної собівартості товарів; дотриманням вимог щодо документального оформлення операцій в бухгалтерському обліку; контроль за своєчасним і повним оприбуткуванням та збереженням товарів в місцях їх зберігання (матеріально відповідальних осіб); контролем за дотриманням встановлених організацією норм товарних запасів, які забезпечують безперервний процес реалізації; виявленням неліквідних та надмірних залишків товарних запасів; перевіркою правильності розкриття інформації у облікових регістрах та формах фінансової звітності; проведенням аналізу забезпеченості та ефективності використання товарних запасів та ін.

Методика проведення внутрішнього аудиту товарних операцій повинна складатися з наступних етапів:

1) на першому етапі аудиту товарних операцій необхідно провести перевірку своєчасності, повноти проведення інвентаризації товарів і контролю виконання договорів з постачальниками й покупцями відповідних товарів (товарних запасів). При цьому аудитор вивчає наявність угод з матеріально-відповідальними особами, стан складського господарства, розподіл товарних запасів, умови й правила їх зберігання й охорони, придатність вимірювальних приладів та ін.

Аудитором може бути розроблена модель проведення інвентаризації, яка передбачає наступні положення:

- повинен бути визначений склад інвентаризаційної комісії й дата проведення інвентаризації;

- усі товари на складі до початку інвентаризації повинні бути розміщені по постачальниках;

- повинні бути надані критерії оцінки застарілих або ушкоджених товарів;

- повинні бути вказівки про порядок складання та надання інвентаризаційних і (або) порівнювальних відомостей;

- перевірити наявність договорів про матеріальну відповідальність;

- виявити наявність застарілих, ушкоджених та непридатних до відпуску у торгівлю товарів;

- встановити порядок маркування перевірених цінностей у процесі інвентаризації (це знизить ризик втрат і подвійного обліку);

- одержати від матеріально-відповідальної особи письмове пояснення про виявлені надлишки та нестачі;

- скласти службову записку, у якій привести думку про причини виявлених розбіжностей між фактичними й обліковими залишками товарів;

- представити службову записку з аналізом обґрунтованості облікової політики підприємства в частині оцінки товарів та нарахування торгівельної націнки;

- виявити ефективність системи внутрішнього контролю: наявність замків, провести перевірку правильності вимірювальних приладів, строки проведення контрольно-вибіркових перевірок, звірення даних синтетичного й аналітичного обліку, порядок відшкодування нестач, порядок звірення й оприбуткування товарів, порядок і строки подання товарних звітів.

Внутрішній аудитор повинен звернути увагу на правильність відображення в обліку розкрадань товарів (товарних запасів), правильність розрахунку збитків від розкрадань і своєчасність покриття понесеного збитку винною особою. При цьому перевірці підлягають бухгалтерські записи за дебетом субрахунку 947 «Нестачі й витрати від псування цінностей» і на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі й втрати від псування цінностей»;

2) другий етап аудиту товарних операцій спрямовано на перевірку надходження товарів (товарних запасів). Аудитор повинен перевірити своєчасність і правильність документального оформлення оприбуткування товарів первинними документами типової форми.

При перевірці надходження товарів внутрішній аудитор повинен провести взаємне звіряння прибуткових документів підприємства з розрахунками та інформацією постачальників. Особливу увагу необхідно приділяти перевірці контрагентів на предмет того, чи є вони платниками податку на додану вартість;

3) третій етап спрямовано на контроль вибуття (реалізації) товарів. На даному етапі внутрішній аудитор здійснює документальну перевірку, яка починається з перевірки первинних документів, а закінчується перевіркою зведених документів (наприклад, товарний звіт або звіт матеріально-відповідальної особи).

Внутрішньому аудиторові необхідно проаналізувати кореспонденцію рахунків з правильності нарахування та списання торгової націнки по рахунку 285 «Торгова націнка». Стосовно відпуску товарів у торгівлю необхідно проаналізувати доцільність застосування обраного підприємством методу їх вибуття згідно з П(С)БО 9 «Запаси»;

4) четвертий етап спрямовано на підтвердження інформації про фактичні залишки товарів (товарних запасів) на складах підприємства та у місцях торгівлі. На даному етапі аудитору слід застосовувати вибірковий метод, та здійснювати перевірку відомостей обліку залишків товарів на складі, оборотно-сальдові відомості, Головну книгу, Баланс на предмет ідентичності сум. Факт того, що ці суми збігаються із записами в облікових регістрах дає змогу внутрішньому аудитору констатувати ефективність роботи бухгалтерії та контрольно-ревізійного відділу;

5) п'ятий етап спрямовано на проведення аналізу ефективності товарних операцій в АТ.

На даному етапі на підставі первинних документів та аудиторських процедур внутрішній аудитор повинен дати оцінку:

- загальному рівню забезпеченості АТ товарними запасами;

- руху товарів;

- темпу росту обсягів продаж товарів;

- темпу зростання залишків товарів на складах;

- ефективності використання товарів та ін.

У ході проведення внутрішнього аудиту товарів здійснюється аналіз за наступними напрямами:

- аналіз складу, структури і динаміки товарів (товарних запасів);

- аналіз оборотності товарів (товарних запасів);

- аналіз надходження та забезпеченості товарами;

- аналіз ефективності реалізації товарів;

- аналіз ритмічності надходження товарів;

- аналіз конкурентоспроможності товарів;

- аналіз динаміки сум торгових націнок.

Дані аналізу дозволяють внутрішньому аудитору отримати наступні показники ефективності товарних операцій: рентабельність продаж; коефіцієнт співвідношення темпів росту обсягів продажу та темпів зростання залишків товарів на складах; коефіцієнт оборотності товарів; індекс фізичного обсягу продаж та ін.

На даному етапі важливу роль в аналізі товарних операцій відіграє АВС-аналіз. Необхідність проведення АВС-аналізу обумовлено тим, що за допомогою нього з’являється можливість виділити нерентабельні товари, а також товари, які приносять вагому частку прибутку.

6) шостий етап аудиту товарних операцій є заключним та спрямований на складання та подання аудитором аудиторського висновку. У висновку розкриваються результати перевірки та в разі виявлення порушень чи недоліків, аудитор визначає заходи щодо вирішення та поліпшення проблемних питань.

На даному етапі аудитор визначає основні напрями щодо підвищення ефективності управління товарними операціями за допомогою наступних моделей: Модель економічно обґрунтованого розміру замовлення (EOQ). За допомогою даної моделі внутрішній аудитор визначає оптимальний розмір поставки товарів з метою планування кількості поставок для забезпечення безперервного циклу реалізації товарів; Модель точки відновлення запасів (товарних запасів). Застосування даної моделі дає внутрішньому аудитору змогу розрахувати, при якому розмірі залишків товарів необхідно робити нове замовлення; Модель з фіксованим інтервалом часу між замовленнями; Модель зі встановленою періодичністю поповнення товарів до встановленого рівня.

Застосування наведених моделей у роботі внутрішніх аудиторів дозволить розробити ефективну політику закупівлі товарів.

Література:

Ерофеева В.А. Аудит:учеб.пособие / Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. – 2-е узд., перераб. и доп. – М.:Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. – 638 с.

Соколов Б.Н. Внутренний аудит и контроль: организация, методика, практика / Соколов Б.Н. – М.: Издательский Дом «Бухгалтерский учет», 2010. – 272 с.

Столярчук А. В. Модели оптимизации прибыли от реализации товарных запасов / А. В. Столярчук // Вчені записки : наук. журн. / Х.: Харк. ін-т упр., 2004. – Вип. 13, т. 2. – С. 359–363.

Столярчук Г. В. Основні тенденції розвитку товароруху в сучасних умовах / Г. В. Столярчук // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. пр. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2008. – Вип. 238, т. III. – C. 720–727.