Экономические науки/ 7. Учет
и аудит
Колокольцев О.В., Суткова У. А.
Донецький національний університет економіки та торгівлі ім. М. Туган-Барановського, Україна
Порівняння ПCБО та МСБО, щодо розкриття інформації з обліку доходів за видами діяльності з метою прийняття управлінських рішень
Розвиток ринкових відносин, створення підприємств різних форм власності, необхідність визначення і відображення фінансових результатів їхньої діяльності вимагали кардинальних змін в організації і методології бухгалтерського обліку в Україні. Можливість виходу українських підприємств на ринки
капіталу безпосередньо залежать від прозорості і достовірності фінансової
звітності, на підставі якої інвестор міг би приймати рішення про доцільність і
обсяг інвестицій, здійснювати контроль за їх ефективним використанням.
Підприємства, зазвичай, базують свої
операційні плани на наборі прогнозних фінансових звітів. Процес планування
починається з прогнозу обсягів продажу на наступні п'ять років. Кабмін
затвердив Програму реформування бухгалтерського обліку, яка передбачала перехід
всіх суб’єктів господарювання на принципи і методи Міжнародних стандартів
фінансової звітності. В цьому напрямку були здійсненні важливі кроки: прийнято
Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та
затверджено і введено в дію 27 положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Порівняємо методологічні основи обліку
доходів і відображення їх у звітності МСБО 18
«Дохід»[2] і ПCБО 15 «Дохід»[1]. Порівняння основних положень зазначених стандартів свідчить про наявність спільних
моментів. Це насамперед, стосується критерії визнання доходів, класифікація
доходів за видами діяльності, оцінка доходів, порядку відображення у звітності
тощо. Разом з тим між цими стандартами існують і деякі відмінності.
Поняття доходу у ПCБО 15 «Дохід» не розглядається.
Згідно з ПCБО 3 «Звіт про фінансові
результати»: доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження
активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу
(крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників (власників)).
Згідно ж
МСБО 18 «Дохід»: дохід – це валове надходження
економічних вигод протягом певного періоду, що виникає в ході звичайної
діяльності підприємства, коли власний капітал зростає в результаті цього
надходження, а не в результаті внесків учасників капіталу.
Не визнаються доходами: суми податків і
обов’язкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних
фондів; суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним
договором на користь комітету, принципала тощо (зазначено у МСБО 18 «Дохід» та ПCБО 15 «Дохід»).
У ПCБО 15 «Дохід» не визначаються
також суми попередньої оплати праці, авансів у рахунок оплати продукції
(товарів, робіт, послуг); сума завдатку або в погашення позики, якщо це
передбачено відповідним договором; надходження від первинного розміщення цінних
паперів.
Оцінка доходу. ПCБО 15 «Дохід»: дохід відображається в бухгалтерському
обліку в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають
отриманню. В МСБО 18 «Дохід» зазначається, що сума
доходу оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або
компенсації, яка має бути отримана з урахуванням суми будь-якої торговельної
знижки чи знижки з обсягу, що надається підприємством. Дохід виражається в тій
сумі грошових коштів чи їх еквівалентів, які були отримані або підлягають
отриманню. Розглядається вплив відстрочки надходження грошових коштів або їх
еквівалентів на справедливу вартість компенсації [3].
Згідно
ПCБО 15 «Дохід» доходи класифікуються за такими групами:
А) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг);
Б) інші операційні доходи;
В) фінансові доходи;
Г) інші доходи;
Д) надзвичайні доходи.
Окрема увага приділяється визнанню доходом
цільового фінансування.
МСБО 18
«Дохід» передбачає наступні види доходів:
А) доход від реалізації товарів;
Б) дохід від надання послуг;
В) відсотки, роялті, дивіденди.
Якщо підприємство залишає тільки незначний ризик володіння, операція вважається реалізацією і дохід визнається.
Передача ризику в ПCБО 15 «Дохід» не розглядається. А в МСБО 18 «Дохід» зазначається, що оцінка моменту, на який
підприємство передає покупцеві суттєві ризики й винагороди від володіння,
вимагає вивчення обставин операції. Якщо підприємство залишає за собою суттєвий
ризик володіння, операція не розглядається як реалізація і дохід не визнається
[4].
Відповідність доходів і витрат. В ПCБО 15 «Дохід»: Якщо дохід може бути достовірно
визначений , то він відображається він відображається в бухгалтерському обліку
в розмірі визначених витрат, які підлягають відшкодуванню. Визнаний дохід не
коригується на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської
заборгованості. А в МСБО 18 «Дохід»: Доходи та витрати,
які пов’язані з тією самою операцією або іншою подією, визнаються одночасно;
цей процес, як правило, називають відповідністю доходів і витрат. Дохід не може
бути визнаний, якщо витрати неможливо достовірно оцінити; за таких обставин
будь-яка вже отримана за товарів компенсація визнається як забов’язання.
Як і в ПCБО 15 «Дохід» так і в МСБО 18 «Дохід» у фінансовій звітності наводиться (розкривається) така
інформація:
- облікова політика щодо визнання доходу, включаючи
спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і
надання яких визнається за ступенем завершеності;
- розподіл доходу за кожною групою доходів.
Також у ПCБО 15 «Дохід»:
вказується на необхідність розкриття суми доходу за бартерними
контрактами в розподілі за групами доходів і частки доходу за бартерними
контрактами з пов’язаними сторонами.
Дані порівняння міжнародних і національних
положень з обліку доходів і відображення їх у звітності дають змогу зробити
висновок, що в МСБО більш конкретизовано певні
положення, але й національний стандарт містить моменти, які, зокрема, зумовлені
національними особливостями обліку.
Методологічні засади формування і відображення інформації про фінансові результати у звітності визначає в Україні ПCБО 3 «звіт про фінансові результати». У
міжнародній практиці окремого стандарту немає. Склад фінансової звітності
визначає МСБО 1 «Подання фінансових звітів» [5].
Отже, в сучасних умовах слід уважно
підходити до порядку визнання доходу, тому що невиконання однієї із умов не дає
права підприємству збільшувати свої доходи. В разі виникнення проблем з
тлумачення того чи іншого питання необхідно звертатися до міжнародних
стандартів обліку. Тобто, ПCБО 15 “Дохід”
потребує доопрацювання в частині уточнення критеріїв визнання доходу шляхом надання практичних рекомендацій щодо
їх застосування.
Література:
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15
«Дохід», затверджене наказом
Мінфіну України від 29.11.99 р. № 290 та зареєстроване в Мін’юсті України
14.12.99 р. за № 860/4153
2. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 18
«Дохід»
3. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник/ За ред.
проф. Ф.Ф.Бутинця.- 6-е видання, перероб. і доп.- Житомир: ЖІТІ, 2001.-672с
4. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч.посібник. – 3-тє вид., перероб.1доп. – К.: КНЕУ, 2000 – 578с.
5. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами: Практичний посібник. –К.: «Лібра», 2004.-880с.