Экономические науки/7Учет и аудит

Гниевская Ю.Н.

Научный руководитель: Терещенко В.С.

Донецкий национальный университет экономики и

торговли имени М.Туган-Барановского

ОСОБЕННОСТИ ОПЕРАЦИЙ ФАКТОРИНГА В БАНКАХ

В некоторых отраслях народного хозяйствования для сохранения конкурентного преимущества на рынке предприятия работают с покупателями на условиях отсрочки платежа за отгруженную продукцию, товары, «замораживая» часть денежных средств в дебиторской задолженности. Проблему недостаточности денежных средств можно решить при помощи факторинга.

Цель статьи – раскрыть особенности организации и учета факторинговых операций в банках.

Факторинг - это разновидность торгово-комиссионной операции, объединяющейся с кредитованием оборотного капитала клиента. В основе факторинга лежит покупка факторинговой компанией счетов-фактур клиента на определенных условиях.

Факторинг представляет собой долгосрочную программу финансирования оборотного капитала, а договор по факторинговому обслуживанию заключается на длительный срок. Наиболее предпочтителен перевод на факторинговое обслуживание регулярно повторяющихся краткосрочных контрактов, т.к существенно снижаются транзакционные издержки, связанные с использованием специальных структур по управлению дебиторской задолженности.

Преимущества использования предприятием факторинга – это возможность предоставления отсрочки, таким образом обеспечивая себе дополнительные конкурентные преимущества. При этом не замораживается оборотный капитал, а постоянно находится в работе, что приводит к бурному развитию компании и росту финансовых показателей.

Факторинг, как правило, выгоден предприятию в следующих случаях: если прибыль от продажи больше вознаграждения по факторингу, если затраты на факторинговое обслуживание удается разделить с покупателем или полностью переложить их на него (соблюдается принцип платности товарного кредита) и если удается получить скидку у поставщиков за счет осуществления предоплаты.

Основными же потребителями факторинговых услуг от банков являются предприятия, реализующие свою продукцию на условиях отсрочки платежа, которые при этом осуществляют регулярные поставки товаров. При работе по факторингу важна также регулярность поставок на определенном промежутке времени.

По степени риска, который берет на себя учреждение при покупке дебиторской задолженности, точнее права денежного требования к дебитору, факторинг разделяют на безрегрессный и регрессный. В первом случае предприятие-поставщик передает учреждению все риски, связанные с дебиторской задолженностью, во втором – учреждение имеет право регресса к поставщику в случае невыполнения дебитором договорных обязанностей относительно оплаты за полученные товары, работы, услуги.

На данный момент в Украине более распространен регрессный факторинг, однако, в научной литературе не существует единого подхода относительно его отражения в учете предприятия-поставщика. В национальных П(С)БО нет рекомендаций относительно учета факторинга, вследствие чего у бухгалтеров возникает много спорных вопросов.

Порядок бухгалтерского учета факторинговых операций в банке-факторе определяется Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта, а также учетной политикой банка в отношении этих операций.

Бухгалтер организует учетно-операционное обслуживание факторинговых операций в банке, занимается организационными вопросами, осуществляет контрольные функции. Также бухгалтер выполняет следующие обязанности: контроль и отражение в счетах бухгалтерского учета факторинговых операций, осуществляемых банком; оформление счетов клиентов банка для ведения на них факторинговых операций; контроль исправлений в лицевых счетах; распределение счетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными исполнителями, осуществляющими учёт факторинговых операций; предоставление руководству банка оперативной информации по факторинговым операциям банка; составление бухгалтерской отчетности. Суммы, отраженные по счетам аналитического учета должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.

Среди нормативных документов Банка Украины по бухгалтерскому учету нет положений или указаний в отношении порядка учета операций факторинга в банке, выступающем в качестве финансового агента. Таким образом, при отражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета.

В заключении стоит отметить, важность работы бухгалтера по учёту факторинговых операций. Она заключается в координации и отслеживании проведения факторинга в коммерческом банке. Бухгалтер должен чётко контролировать выполнение всех условий факторингового договора, заключённого с клиентом, обращать внимание на выполнение обязательств всех участников факторинга. Бухгалтерский учёт факторинговых операций на сегодняшний день является нераспространённой операцией из-за того, что в Украине нет единого подхода к отображению учета, поэтому возникает много спорных вопросов относительно особенностей отражения в учете. Большинство банков для получения определенных продуктов по факторингу совмещаются различные виды по разным критериям – например, предоставление услуг по открытому и закрытому регрессному внутреннему факторингу. От вида факторингового обслуживания зависит и его стоимость. Чем выше рискованность определенного вида факторинга для банка, тем выше его стоимость.

Литература:

1. Рудановский А.П. Руководящие начала счетоведения. – Изд. 2-е. – М., 1985. – 47 с.

2. Кипарисов Н.А. Курс теории бухгалтерского учета. – М., 1940. 511 с.

3. Остапьюк М.Я., Лучко М.Р. История бухгалтерского учета: Уч. пособие. – Изд. 2-е. – К., 2009. – 278 с.