Інструментарій управлінського обліку в сільськогосподарських підприємствах

Чернецька О.В., к.е.н., доцент кафедри обліку і аудиту

Однією з найважливіших передумов формування ефективно функціонуючих сільськогосподарських підприємств є досконале управління витратами. Важливість управління витратами пояснюється природою самих витрат і тим впливом, який вони здійснюють на ефективність виробництва через реалізацію управлінських рішень.

Направлена система управління витратами на задоволення виключно внутрішніх потреб підприємства при управлінні його діяльності й розробляється відповідно до особливостей організаційної структури, тактичних та стратегічних цілей підприємства, технологій виробництва продукції, вимог виробничих процесів тощо.

Основними завданнями системи управління витратами є нормування витрат на виробництво, планування, бюджетування, контроль витрат, аналіз відхилень від нормативів витрат та визначенні їх причин, аналіз витрат на виробництво продукції, норми прибутку, рівнів рентабельності, автоматизація системи управління витратами. Щодо визначення предмету системи управління витратами, то до системи елементів автором не включені калькулювання витрат та їх аналіз. Це пов’язане не з повагою автора до цих елементів, а зроблено з врахуванням ПСБО 30 «Біологічні активи», за яким управління витратами здійснюється з врахуванням справедливої вартості.

Великих успіхів та визнання в процесі управління набуває метод моделювання, тому вважаємо використання моделей управління актуальним і доцільним З давніх часів людина використовує моделювання для дослідження об'єктів, процесів та явищ в різних галузях своєї діяльності. Результати цих досліджень допомагають визначити та покращити характеристики реальних об'єктів та процесів, краще зрозуміти сутність явищ та пристосуватись до них або керувати ними, конструювати нові та модернізувати старі об'єкти.

Для одного і того ж об'єкта управління можна створити велику кількість моделей. Все залежить, по-перше, від мети, яка поставлена в процесі управління витратами, а по-друге, від методів та засобів, за допомогою яких збирається інформація про предмет дослідження. Сукупність інформації, що характеризує властивості та стан об'єкта, процесу чи явища , а також взаємодію із зовнішнім світом є інформаційною моделлю.

На наш погляд, з метою дослідження формування витрат на підприємстві інтерес викликає застосування економіко-математичних моделей. Математичне моделювання – це метод дослідження, який заснований на аналогії процесів і явищ, різних за своєю природою, які описуються однаковими математичними залежностями. Таким чином, математичне моделювання є важливою формою моделювання, планування та управління. Правильно побудована модель повно і точно відображує з допомогою нерівностей і рівнянь найбільш істотні зв’язки і залежності економічних систем або процесів, що моделюються. Зазначена модель є економіко-математичною, тобто відображає в математичній формі вираз загальних взаємозв’язків та закономірностей економічного явища.

Інструментарій щодо виявлення впливу чинників формування витрат на критичний обсяг виробництва підприємства надає аналіз беззбитковості виробництва який враховує співвідношення «витрати – обсяг – ефективність виробництва». Беззбитковість – це такий стан виробництва, який не забезпечує прибутку, але й не допускає збитків, тобто отриманими доходами від реалізації виробленого обсягу продукції покриваються понесені витрати на виробництво вказаного обсягу продукції.

Зазначений аналіз вважаємо найбільш доцільним підходом в управлінні витратами сільськогосподарських підприємств, оскільки діяльність зазначених суб’єктів економіки зазнає труднощів і обумовлює збитковість галузі, особливо тваринництва.

Деякі науковці наголошують на тому, що існує декілька порогів рентабельності, кожному з яких відповідає свій поріг виробництва. В процесі управління, на їх погляд, необхідно прийняти до уваги можливості зменшення змінних витрат та збільшення маржинального доходу, а у випадку, якщо такі відсутні – потрібно витрачати аналогічні ресурси, щоб задіяти наявний виробничий потенціал. Таким чином, підприємство аналізує свої витрати з метою заміни їх альтернативними, визначаючи при цьому декілька порогів виробництва.

На наш погляд, зазначений вище підхід тісно переплітається з моделлю вигід і витрат, яка передбачає аналіз витрат підприємства, що будуть зформовані внаслідок конкретного управлінського рішення. Одним із методів вказаної моделі є виявлення альтернатив щодо формування витрат з метою їх коректного порівняння.

На підставі аналізу беззбитковості з’являється можливість моделювати співвідношення показників витрат, обсягу виробництва та ефективності діяльності з вибором оптимальної моделі, зокрема вказаний метод управління дозволить визначити вплив структури витрат на ефективність виробництва і змоделювати оптимальне співвідношення елементів витрат.

На наш погляд, модель розв’язання проблем беззбитковості тісно пов’язана з таким методом управління витратами, як «Таргет - костинг». Розрахунок обсягу беззбиткового виробництва здійснюється виходячи з розміру чистого доходу від реалізації, тобто враховується ціна реалізації продукції. Метод «Таргет - костинг» припускає визначення витрат на виробництво продукції виходячи з встановленої ціни на неї, тобто традиційний метод ціноутворення «вивернутий з вивороту» (застосовується в оберненому порядку).

Отже, таргет-костинг дає відповідь на питання: «Скільки повинна коштувати продукція?», замість стандартного: «Скільки коштує виробництво продукції?». Зазначений підхід до управління орієнтує підприємство на ринкові умови. Основна мета системи – визначення такого розміру витрат, який би при ціні, жорстко визначеної ринком, дозволить підприємствам отримувати прибуток. При цьому розмір витрат на виробництво продукції визначається як максимально – допустимий ринковими умовами.

В сільському господарстві, на наш погляд, вказаний підхід до управління витратами має сенс, оскільки регулювати ціни на сільськогосподарську продукцію товаровиробникам дуже важко. Зниження гостроти цінового диспаритету в вітчизняному АПК має відбуватися при збалансованому регулюванні держави, що позитивно відобразиться на продовольчій безпеці країни та соціальному захисті населення.

Таким чином, ефективна система управління на підприємстві передбачає збір та аналіз інформації, яка необхідна для розробки управлінських рішень з оперативного та поточного управління витратами, а також врахування варіантів стратегічного управління для подальшого розвитку сільськогосподарського виробника. Це в свою чергу вимагає формування та використання спеціального інструментарію процесу управління витратами. Вибір оптимальної для окремого товаровиробника моделі управління витратами на підприємстві зумовлює підвищення ефективності його виробництва, поліпшення позицій підприємства в конкурентній боротьбі, стабільність його функціонування та динамічність розвитку.