Аудиторські процедури при аудиті доходів

Н.М. Проскуріна,к.е.н., доцент

Ю.М. Подольська,

Запорізький національний університет

Аудиторські процедури при аудиті доходів

Аудит операцій з обліку доходів, як і будь-якого іншого об’єкту аудиту, здійснюється за певною методикою, яка визначена у внутрішньо фірмовому стандарті, яка під собою розуміє сукупність методів, прийомів, використаних для виконання аудиторських процедур, з метою формування неупередженої професійної думки щодо відображення інформації про доходи у фінансовій звітності підприємства.

Мета та завдання аудиту доходів полягає в отриманні впевненості в тому що:

• дохід, одержаний по дійсних операціях в ході операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, вірно відображений згідно з принципами бухгалтерського обліку, розрахунку, суми і періоду, та достатньо передбачені суми, що не отримані, повернення та резерви;

• дохід включає рахунки на вірну суму за відвантажену продукцію або надані послуги;

• операції з руху доходів законно, своєчасно та правильно документально оформлені та відображені у бухгалтерському обліку;

• доходи відповідним чином класифіковані та оцінені;

• доходи відповідним чином розкриті у фінансовій звітності.

У процесі вивчення операцій з обліку доходів необхідно з'ясувати облікову політику щодо обліку доходів; умови визначення доходів від звичайної діяльності; наявність окремого обліку доходів від різних видів діяльності; повноту розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності.

Вивчення зазначених питань здійснюється відповідно до методики встановленої на рівні аудиторської фірми. В досить загальному вигляді методика аудиту знаходить своє віддзеркалення в програмі аудиту. Програма аудиту – це детальний перелік аудиторських процедур, який одночасно є і детальною інструкцією для виконавців і засобом контролю за якістю їхньої роботи.

Програму аудиту доходів доцільно формувати у розрізі обліку синтетичних рахунків (рахунків першого порядку), а саме рахунків 70 "Доходи від реалізації ", 71 " Інший операційний дохід ", 72 "Дохід від участі у капіталі", 73 " Інші фінансові доходи", 74 " Інші доходи ", 75 "Надзвичайні доходи. Особливе значення при складані програми аудиту доходів конкретного підприємства відіграють вміло визначені аудиторські процедури, так як безпосередньо впливають на якість аудиторської перевірки. При аудиті доходів аудиторські процедури ми поділяємо на процедури загального призначення, конкретні процедури і додаткові.

До процедур загального призначення при аудиті доходу ми відносимо наступні процедури:

• вивчення документації про характер діяльності підприємства та галузі;

• аналіз основних внутрішні та зовнішні факторів, що впливають на діяльність та ціноутворення підприємства;

• аналітична перевірка продажу шляхом одержання узагальненої інформації про продажі з класифікацією за основними видами продукції та географічним напрямком за період, що перевіряється. Аналізу даної інформації та критичне оцінювання пояснення суттєвих різниць, сума і характер яких є незначними;

• аналіз рахунків, що зв’язані з доходами, підрахунок на арифметичну точність, порівняння суми з початковим сальдо;

• перевірка обґрунтованості відображення доходів на момент зміни звітних періодів;

• отримання підтвердження суттєвих доходів поточного періоду фактичним одержанням коштів або негрошових доходів;

• розгляд інформації, що одержана в податковій звітності та оцінити зв’язані відстрочені активи та зобов’язання по податку з прибутку, порівняти суми з початковим сальдо;

• аналіз підсумкової суми та проміжних величин (місячних, квартальних тощо) доходів, що зв’язана з одержанням цих доходів та валового прибутку з розподіленням їх по видах продукції, секторах реалізації або інших значимих факторах;

• перевірка на відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку доходів рахункам 7 класу та на предмет наявності великих або незвичайних операцій;

• оцінка підтвердження повноти розкриття інформації про доходи в фінансовій звітності

• аналітичні процедури по визначенню необлікованих доходів та при зміні звітних періодів.

В таблиці 1 ми наводимо перелік конкретних процедур при аудиті доходів, які пов’язані з обліком за відповідним рахунком доходів, згідно з затвердженим по підприємству Планом рахунків.

Таблиця1. Перелік процедур при аудиті доходів

Об’єкт аудиту	Перелік аудиторських процедур
1	2
Доходи від реалізації	Перевірка замовлень на продаж за книгою реєстрації Перевірка повноти виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації Перевірка повноти касових надходжень Перевірка відповідності документів на відвантаження продукції затвердженим замовленням на продаж Перевірка випадків відсутності документів по відвантаженню та на виконанні роботи (послуги) Оглядова експертна оцінка ступеня завершеності виконаних робіт Звірення рахунків-фактур із затвердженими замовленнями і вантажними документами на продаж продукції Звірення кількості відвантаженої продукції за даними складського обліку та документів на відвантаження продукції Перевірка визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані Перевірка ціноутворення, відвантаження продукції, надання робіт (послуг) пов'язаним особам пов'язаним особам Перевірка повноти обліку відвантаження, виконаних робіт (послуг) по бартерних операціях та способу розрахунків Перевірка правильності бухгалтерського обліку продажу (кореспонденція рахунків, облікові регістри) Перевірка доходу від реалізації необорних активів, які утримувалися для продажу Аналіз доходів від реалізація товарів у кредит
Інші операційні доходи	Перевірка доходу, отриманого від реалізації іноземної валюти: джерела надходження валюти; перерахунки валюти на на кінець звітного періоду за курсом НБУ; відповідність відображення доходів згідно вимогам Закону “Про оподаткування прибутку підприємств”; відповідність П(с)БО № 21 Перевірка доходу від реалізації інших оборотних активів: реалізація виробничих запасів;реалізація МШП Перевірка доходу від операційної оренди активів: перевірка права власності на майно, яке здається в оренду;терміни здачі в оренду; умови надання оренди; дотримання вимог П(с)БО № 14 Перевірка доходу від списання кредиторської заборгованості: причини списання кредиторської заборгованості;дотримання вимогам цивільного кодексу; дотримання П(с)БО № 11 Перевірка доходу від одержаних штрафів та пені
Фінансові доходи та інші доходи	Перевірка доходу, отриманого у вигляді дивідендів, від реалізації фінансових інвестицій, безоплатно одержаних активів Перевірка інших доходів від звичайної діяльності

Рішення про використання додаткових процедур повинно базуватися на тому, чи змінює аудиторське судження отримана відповідна інформація або перекручення, що знайдені в результаті перевірок по суті або одержані із інших джерел в ході аудиту, оціненого рівня ризику суттєвих перекручень (включаючи ризик суттєвого перекручення по причині обману), а також на оцінці того, чи достатньо було основних процедур для виконання завдань аудиту. Прикладом додаткових процедур при аудиті доходів можуть бути:

• перевірка обмеження по продажам;

• перевірка повернення проданих товарів, робіт (послуг);

• перевірка грошових виплат;

• вивчення договорів та інших документів, що зв’язані з доходами, у разі розгляду факторів ризику обману;

• виконання процедур відносно прогнозу доходів та витрат.

Запропоновані аудиторські процедури, як складові програми аудиту доходів, дозволяють охопити основні операції кожного підприємства з доходами та зумовлюють якісне проведення аудиту доходів