Экономические науки/10. Экономика предприятия

К.э.н., доцент Кыштымова Е.А.

Российский экономический институт имени Г.В. Плеханова

Методологические аспекты анализ прибыли как собственного источника капитала и критерия эффективности хозяйственной деятельности

В условиях рыночной экономики прибыль отдельно взятой организации является важнейшим оценочным показателем деятельности конкретной организации в области предпринимательства и бизнеса. В теории существует несколько подходов к определению прибыли организации и четкое разграничение понятий бухгалтерской и экономической прибыли.

В МСФО прибыль рассматривается, как средство, мера эффективности или как основа для других мер, какими являются доходы от инвестиционной деятельности или доходы (выручка) с акции.

По мнению В.Ф. Палия, доходы связаны с увеличением имущества либо уменьшением обязательств или и тем и другим вместе. Они приводят к увеличению капитала организации, независимо и сверх вкладов собственников [4].

Как отмечает Рапопорт М.М., определение и измерение доходов и расходов, и, следовательно, прибыли зависит частично от концепций капитала и сохранения капитала, используемых организацией при подготовке своей финансовой отчетности [5].

Элементы доходов и расходов определяются следующим образом:

– доход – это возрастание экономической прибыли за отчетный период в форме притока или увеличения активов или уменьшения пассивов, приводящих к росту капитала, отличному от вкладов участников в капитал;

– расходы представляют собой уменьшение экономической прибыли за отчетный период в форме выбытия или использования активов, а также возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличного от распределения капитала между участниками.

В МСФО указано, что определение прибыли охватывает одновременно доход и выручку (прирост). Принципы подготовки и составления финансовой отчетности рассматривают доходы двух типов: выручку и выигрыши. К первому относятся регулярные доходы от основной деятельности: от продажи товаров, работ, услуг; проценты и вознаграждения, дивиденды; роялти и арендная плата. Ко второму – нерегулярные, иногда случайные доходы, возникающие от реализации основных средств и неликвидов, зачастую вовсе не связанные с реализацией: валютные курсовые разницы; штрафы и неустойки; неожиданные поступления от безнадежных должников и т.п.

Теория и практика бухгалтерского учета в нашей стране позволяют выделить две основные концепции формирования и отражения прибыли. Первая концепция связана с формированием показателя прибыли как показателя эффективности деятельности организации в отчетном периоде. Основным содержанием финансовых результатов при таком подходе является релевантность показателя прибыли отдаче средств на вложенные в деятельность организации ресурсы.

Вторая концепция, связана с формированием в бухгалтерском учете прибыли, направленной на поддержание собственного капитала организации и, как следствие, отражение в нем показателя, релевантного для моделей принятия решений собственниками, инвесторами и кредиторами.

Каждая из концепций соответствует целям времени своего применения и несет определенную информационную нагрузку. В отечественной экономической литературе концепциям формирования и отражения прибыли в бухгалтерском учете практически не уделялось внимания. За исключением работ Я.В. Соколова [7], все остальные носят механистический характер, а в лучшем случае вытекающий из действующих правил нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства.

В современных условиях, по мнению Нечитайло А.И., нормативные акты по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, создают условия для применения на практике концепции многофункциональных финансовых результатов [3].

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском учете и отчетности прибыль организации определяется как мера превышения доходов над расходами отчетного периода. Прибыль от осуществления хозяйственных операций выполняет роль меры экономических выгод собственника.

Для некоторых «доход» - термин широкий, включающий «прибыль» и еще другие статьи. Для других более широким является «прибыль», из которых, по исключении нескольких статей, получается доход. А в начале минувшего века в литературе понятие «доход» и «прибыль» часто отождествлялись.

В современной экономической литературе сложились различные подходы. Например, в англо-русском толковом словаре учетно-финансовых терминов «revenues - это статьи, увеличивающие собственный капитал в результате операций (обычно продажи товаров и услуг) за период». Но в этой трактовке должны быть оговорены какие-то условия, так как есть операции, которые увеличивают собственный капитал, но доходом не являются, например: собственник вкладывает дополнительные средства.

А.П. Рудановский (1863 - 1934) в своих работах рассматривал доход как увеличение активов за счет источников собственных средств (это определение подходит больше к статической трактовке баланса) [7]. Дж. Р. Хикс писал, что в теории динамики понятие «доход» необходимо избегать. «В статической теории не возникает трудностей в связи с понятием дохода... Доход - максимальное количество средств, которое можно потребить».

Когда доход (расход) трактуется с точки зрения кассового принципа - это деньги или материальные ценности, полученные (потраченные) от производственной, коммерческой, посреднической или иной деятельности. Критика такого определения основана на том, что существуют ситуации, при которых доход признается полученным до того, как продукт или услуга переданы покупателям (например, строительство, когда используется поэтапная реализация).

Несколько иначе к определению «доход» подходят Б. Нидлз, X. Андерсон. Они трактуют доход (revenues) как «поступления или любые другие улучшения активов самостоятельной хозяйственной единицы либо покрытия его пассивов (или сочетание того и другого) в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной единицы». Причем авторы акцентируют свое внимание на том, что не всякое увеличение активов есть доход, приводя примеры получения займа в банке, погашения кредиторской задолженности. Это определение и повлияло на нормативные акты России и МСФО.

Сущностью дохода является то, что он должен быть реализован. Потенциальная возможность здесь недостаточна. Доход непременно подразумевает его отделение и реализацию. Например, подросший лес - еще не доход, пока он не будет срублен и реализован. Если вспомнить 90-е годы XX века, множество акционерных обществ обещали рост доходов по акциям в 100% и более. И население, рассчитывая на обещания, подсчитывало потенциальные доходы, а в результате потеряло не только доходы, но и потраченные расходы на покупку таких бумаг. Это определение, как и трактовка дохода из ПБУ 9/99, относится к динамической теории баланса [1].

Теперь остановимся на репрезентативности доходов и расходов. И здесь, конечно же, нельзя не вспомнить о постулате итальянского бухгалтера Джино Дзаппа: «С бухгалтерской точки зрения доходы предприятия очевидны, а затраты сомнительны». Из постулата следует, что доходы - это объективная величина, которая вытекает из документов на реализацию товаров, работ, услуг, а расходы зависят от учетной политики предприятия и являются субъективными. А Жак Ришар считает, что, наоборот, понятие «доход» носит «в высшей степени» субъективный характер, и это связано не с тем, что его нельзя рассмотреть объективно, просто подход к определению дохода зависит от лица, его анализирующего: «Часто те, кто становится на точку зрения персонала предприятия, высказываются за добавленную стоимость в качестве критерия определения доходов, а те, кто кредитует предприятие, придают решающее значение величине эксплуатационной прибыли (до вычета финансовых расходов)» [8].

Но самое важное, что надо отметить, это то, что каждому понятию дохода должно соответствовать понятие расхода. [2] Существует следующие основные понятия расхода.

Первое определение, которое выводится из статической трактовки баланса: расход - это уменьшение или иное расходование активов либо возникновение задолженностей (пассивов), или же сочетание того и другого, уменьшающий собственный капитал независимо от выплат. Другими словами, расходы - это затраты на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов. Расходы противоположны доходам, ибо они приводят к сокращению капитала. Они уменьшают активы и увеличивают пассивы.

Второе определение вытекает из динамической трактовки финансового результата, в соответствии с которым расходы - это потоки ценностей, выходящие из предприятия. С таким определением можно согласиться только при расчете прибыли, исходя из принципа осмотрительности (кассовый метод), так как не все выплаты денег относят к расходам, так же как не все поступления денег представляют собой доходы.

Организациями должен быть определен способ раскрытия информации о доходах и расходах, которые получает каждая группа заинтересованных лиц.

Ануфриев В.Е. характеризует финансовый результат, как разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года путем сопоставления доходов и расходов.

Исходя из результатов исследования различных категорий и понятий прибыли, на наш взгляд, для целей управления необходимо использовать понятие прибыли, под которой, по нашему мнению, следует понимать чистую экономическую выгоду предпринимателя за риск вложения капитала и развития бизнеса в условиях неопределенности.

По нашему мнению процесс управления прибылью организации основан на двух основных учетных подсистемах: формирование чистой прибыли и ее распределение. В рамках указанных подсистем формируется информация по доходам и расходам организации, налоговым платежам от прибыли, направлениям использования прибыли в соответствии с принятыми решениями собственников.

Управление деятельностью организации осуществляется на основе различных видов информации: технической, технологической, экономической, юридической. Не умоляя значения других видов информационного обеспечения управления хозяйственными процессами, заметим, что наибольший удельный вес в управленческой деятельности занимает экономическая информация, формируемая более чем на 70 % в системе бухгалтерского учета. Именно эта информация используется при реализации управленческих функций, связанных с планированием. наблюдением и контролем за ходом хозяйственной деятельности, ее регулированием и оценкой. Бухгалтерский учет в системе управления производит сбор, обработку и обобщение данных о совершающихся в управляемых объектах операциях и процессах при выполнении производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Следовательно, учет становится объективно необходимой функцией управления, без которой любая управленческая деятельность осуществляться не может.

Литература:

1. Лытнева, Н.А. Современные модели оценки доходности в условиях развития региональной экономики. [Текст] /Н.А. Лытнева. - Орел: ИП Приходько И.Н, «Печатный двор, Издательство ОрелГИЭТ, 2009. – 65 с.

2. Лытнева, Н.А., Кыштымова, Е.А. Прибыль, как основной фактор эффективности региональной экономики. [Текст] /Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова. - Орел, Издательство ОрелГАУ, 2010, 212 с.

3. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. – СПб.: Питер, 2005. – 336 с.

4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности.: Учебник. – М.: ИНФРА-М , 2005. – 472 с.

5. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. – М.: Фирма «Аудит-трейнинг»,1992. – 96 с.

6. Самуэльсон П. Экономика. Том 1. - М.: ИПО "Алгон", 1992. - 315 с.

7. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 с.