Экономические науки/7.Учет и аудит.

К.е.н. доцент Шпильовий В.А.

Черкаська філія ПВНЗ «Європейський університет», Україна

Особливості оподаткування неприбуткових організацій

У ринковій економіці інститути громадського суспільства відіграють надзвичайно важливу роль. Інституційні інвестори, які не належать ні до державного, ні до комерційного сектору (пенсійні, благодійні фонди, фонди культури, науки та ін., біржі, університети тощо) забезпечують значну частину світового венчурного капіталу.

Відповідно до Податкового кодексу України (далі – ПКУ) неприбуткові підприємства, установи і організації – це підприємства, установи та організації, основною метою діяльності яких є не отримання прибутків, а здійснення благодійної діяльності і меценатства й іншої діяльності, передбачених законодавством.

Згідно з п. 5 р. I Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.01.2013 р. № 37, включення неприбуткової установи та організації до Реєстру проводиться органом Міністерства доходів та зборів за їх місцезнаходженням з присвоєнням відповідної ознаки неприбутковості.

Однією з особливостей оподаткування неприбутковий організацій є звільнення від оподаткування ПДВ на певні види діяльності. Звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України майна як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, а також як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України «Про гуманітарну допомогу» (п. 197.11 Податкового кодексу).

Благодійна допомога може надаватися у вигляді товарів, робіт, послуг, призначених для використання юридичними особами – її набувачами, з метою провадження діяльності за напрямами, передбаченими Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації».

Для релігійних організацій передбачено звільнення від ПДВ на підставі пп. 197.1.9 ПКУ культових послуг та предметів культового призначення за визначеним даним підпунктом переліком.

Відповідно до пп. 197.1.15 ПКУ не є об’єктом оподаткування надання благодійної допомоги, зокрема, безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійництво та благодійні організації.

Доходи, отримані неприбутковими організаціями, звільняються від оподаткування податком на прибуток відповідно до п. 157.2–157.10 ПКУ. При цьому до пасивних доходів включаються проценти, дивіденди, роялті та страхові виплати (пп. 14.1.268 ПКУ). До процентів (пп. 14.1.206 ПКУ) включено доходи від фінансової оренди (лізингу). Якщо неприбуткова організація надає своє майно у фінансову оренду згідно з умовами пп. 14.1.97 ПКУ, частина доходу (крім сплаченої як компенсація вартості предмета лізингу) звільняється від податку на прибуток підприємств. Варто зазначити, що кошти або майно, які  надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до чинних договорів, не враховуються для визначення об‘єкта оподаткування податком на прибуток (пп.136.1.15 ПКУ).

Відповідно до абз. 2 п. 157.11 ПКУ у разі якщо неприбуткова організація отримує дохід із джерел інших, ніж визначені п. 157.2–157.9 ПКУ, така неприбуткова організація зобов’язана сплатити податок на прибуток, що визначається як сума доходів, отриманих із таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов’язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. При цьому при визначенні сум оподатковуваного прибутку сума амортизаційних відрахувань не враховується.

Від податку на доходи фізичних осіб звільняються: 1. Без обмежень звільняється сума коштів (вартість майна), що надається не фізичним особам – одержувачам, а як компенсація витрат закладів та окремих організацій (пп. 170.7.4 ПКУ). Це заклади охорони здоров’я, реабілітаційні та соціальні заклади, навчальні заклади, аматорські спортивні організації тощо. 2. Без обмежень суми коштів або вартість майна, що надаються як допомога на лікування або медична допомога фізичним особам коштом благодійної організації за наявності відповідних підтверджуючих документів (пп. 165.1.19 ПКУ). 3. Сума коштів або вартість майна, що передається благодійниками прийомним сім’ям та дитячим будинкам сімейного типу.

У разі порушення неприбутковою організацією положень Податкового кодексу та інших законодавчих актів про неприбуткові організації контролюючі органи вправі виключити таку організацію із Реєстру неприбуткових організацій та установ. До таких порушень належить використання звільнених від оподаткування коштів на цілі, не передбачені статутом, зокрема, для провадження господарської діяльності.

Згідно з нормами Наказу Міністерства доходів і зборів України від 27.01.2014р. № 85 «Про затвердження форми і Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій», податковий звіт подається до державної податкової інспекції за базовий звітний (податковий) рік протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року, разом з річною фінансовою звітністю, подання якої передбачено положеннями пункту 46.2 статті 46 ПКУ. Якщо протягом звітного року неприбутковій установі або організації було змінено ознаку неприбутковості, то при заповненні річного Звіту у його загальній частині відображається нова ознака неприбутковості.

Література:

1. ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12 2010 р. № 2755 – VІ.

2. Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій, затвердженого наказом МФУ від 24.01.2013 р. № 37.

3. Наказу «Про затвердження форми і Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій» Міністерства доходів і зборів України від 27.01.2014р. № 85.