Солоненко С.В., магістрант

Вінницький національний аграрний університет, м. Вінниця

Особливості облікового відображення

трудових ресурсів підприємства

Становлення та розвиток економіки ринкового типу зумовило появу ряду проблемних аспектів в сфері підприємництва, а отже, необхідність детального дослідження з метою створення дієвих механізмів їх вирішення. Сьогодні однією з найбільш актуальних для вітчизняних підприємств є проблема ефективного використання трудових ресурсів як одного з ключових виробничих чинників. Для розробки обґрунтованих стратегій та ухвалення оптимальних тактичних рішень у сфері управління трудовими ресурсами потрібна достовірна, оперативна та релевантна інформація, генератором якої є облікова система підприємства.

Проблеми бухгалтерського обліку трудових ресурсів в частині організації та методики знайшли відображення в наукових працях авторства Н. М. Головай, Т. В. Давидюк, Н. М. Королюк, О. А. Кулікова, В. В. Покиньчереди, Н. В. Починок, Е. Фламхольтца, Д. М. Ядранського та ін. Незважаючи на значний науковий здобуток науковців, невіришеними залишаються проблеми невідповідності сучасних завдань менеджменту загальним основам традиційної моделі бухгалтерського обліку.

Дослідження сучасної системи бухгалтерського обліку засвідчило, що на вітчизняних підприємствах превалює витратний підхід до обліку трудових ресурсів, що передбачено П(С)БО 26 «Виплати працівникам» [5] та П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» [4]. Відповідно до згаданих облікових стандартів витрати, пов’язані з використанням трудових ресурсів, а саме короткострокові виплати працівникам, виплати по закінченні трудової діяльності, інші довгострокові виплати працівникам, виплати при звільненні, витрати на підготовку та перепідготовку кадрів відображаються у складі витрат операційної діяльності.

Підхід до обліку трудових ресурсів, визначений в облікових стандартах, трактує трудові ресурси виключно як об’єкт акумулювання понесених витрат, які відображаються на витратних рахунках. Крім того, розрізненість інформації про трудові ресурси в оперативному, фінансовому та статистичному обліку створює бар’єри у своєчасному формуванні обліково-інформаційної бази, що значно ускладнює оперативне прийняття управлінських рішень.

Останнім часом все активніше зусилля науковців спрямовуються на розробку концепції обліку трудових ресурсів, реалізація якої дозволила б формувати актуальну та достовірну інформацію про трудові ресурси підприємства, їх якісні характеристики. Так, Королюк Н. М. вважає доцільним ввести до чинного Плану рахунків позабалансовий рахунок 010 «Людський капітал», на якому акумулюватимуться відомості про накопичені працівником підприємства здібності [1, с. 11-12].

Медвєдєв М. Ю. переконує у тому, що працівники є такими самими об’єктами обліку, як і інші знаряддя праці, тому вони мають обліковуватися поряд з ними. Вчений пропонує складати такі кореспонденції рахунків: 1) при відображенні придбання працівника: Д-т «Працівники» - К-т «Розрахунки з оплати праці»; 2) при відображенні використання працівника в трудовому процесі: Д-т «Незавершене виробництво» - К-т «Амортизація працівника» [2, с. 152-153].

Покиньчереда В. В. стверджує, що облік трудових ресурсів доцільно вести на субрахунку 126 «Права на використання трудових активів» в розрізі категорій персоналу. У назві рахунків автор акцентує увагу на тому, що підприємство може обліковувати лише права на використання здібностей та знань працівників, а не їх фізичного носія. Підставами для виникнення таких прав, як зазначає автор, є трудовий договір (контракт) у межах початкових вмінь, кваліфікації, досвіду та договір про навчання у межах отриманих знань в процесі трудової діяльності працівника [3].

Витратний підхід до обліку трудових ресурсів у своїх дослідженнях висвітлює Д. М. Ядранський. Вчений переконує, що система обліку персоналу має включати чотири складові: облік витрат на персонал; облік зобов’язань, пов’язаних із персоналом; облік кількісних показників персоналу та звітність про діяльність персоналу [6].

Для цілей бухгалтерського обліку витрати на трудові ресурси, на наш погляд, доцільно систематизувати на три групи: витрати на формування, використання та професійний розвиток персоналу. Облік перших двох груп витрат необхідно вести відповідно до діючої методики у складі витрат діяльності, тоді як витрати на професійний розвиток трудових ресурсів за своїм економічним змістом є інвестиції у нарощування кадрового потенціалу підприємства. Такі витрати необхідно капіталізувати з наступним включенням їх у склад нематеріальних активів підприємства.

В процесі обліку витрат на професійний розвиток працівників пропонуємо враховувати успішність навчання персоналу. Для врахування якості професійної підготовки працівника сукупні витрати, понесені підприємством на навчання працівника, необхідно коригувати на коефіцієнт успішності, розрахованого на основі середнього балу документа про навчання. Цей коефіцієнт виконуватиме роль критерію для розмежування витрат на ті, що капіталізуються з наступним включенням їх до складу нематеріальних активів, та ті, що відносяться до складу витрат операційної діяльності (рис. 1).

Рис. 1. Підходи до розуміння економічного змісту вкладень в професійний розвиток працівників

Отже, враховуючи зазначене вище для обліку витрат на професійний розвиток працівників доцільно відкрити такі рахунки: 12.7.1 «Право на використання професійних знань» до субрахунку 127.1 «Інші нематеріальні активи»; 13.3.1 «Накопичена амортизація прав на використання професійних знань» до субрахунку 13.3 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»; 15.4.1 «Формування професійних знань» до субрахунку 15.4 «Придбання (створення) нематеріальних активів»; 99.3 «Витрати на професійний розвиток трудових ресурсів» до синтетичного рахунку 99 «Витрати на трудові ресурси» з відкриттям аналітичних рахунків: 99.3.1 «Витрати на перепідготовку працівників»; 99.3.2 «Витрати на підвищення кваліфікації працівників».

Облік прав на використання професійних знань пропонуємо здійснювати за аналогією з обліком інших нематеріальних активів. Так, введення в господарський оборот прав відображатиметься записом операції про дебету рахунку 12.7.1 в кореспонденції з кредитом рахунку 15.4.1. Суму амортизації права на використання професійних знань пропонуємо розраховувати за прямолінійним методом та відображати бухгалтерським записом: Д-т 23, 91-94 (залежно від категорії працівника-носія професійних знань) - К-т 13.3.1. Списання з балансу прав на використання професійних знань внаслідок досягнення залишкової вартості нульового значення супроводжуватиметься в обліку записом: Д-т 13.3.1 - К-т 12.7.1.

Відповідно до облікових стандартів активи відображаються у балансі за умови виконання двох критеріїв, а саме їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність отримання економічних вигід від його використання. Вважаємо, що ці умови є виконуваними щодо прав на використання професійних знань. По-перше, оцінка таких прав є достовірною, адже вона формується шляхом капіталізації витрат на навчання та підвищення кваліфікації працівників, які є відомими. По-друге, якщо підприємство укладає договори з навчальними закладами на проведення навчання персоналу, то вірогідно, що такі витрати приноситимуть у майбутньому економічні вигоди.

Наведена система бухгалтерських рахунків дає змогу формувати інформаційне забезпечення для прийняття управлінських рішень. Порядок відображення в системі бухгалтерських рахунків господарських операцій щодо професійного розвитку працівників підприємства відповідно до наведених рекомендацій представлено на рис. 2.

Рис. 2. Пропозиції щодо відображення витрат на професійний розвиток працівників в обліковій системі підприємства

Таким чином, наведені рекомендації щодо облікового відображення витрат на трудові ресурси мають переваги порівняно з чинною обліковою практикою, оскільки дають змогу підвищити рівень інформативності облікових даних щодо трудових ресурсів, їх якісних характеристик, що сприятиме задоволенню зростаючих інформаційних потреб зовнішніх і внутрішніх користувачів при розробці та прийнятті управлінських рішень.

Література:

1. Королюк Н. М. Облік і контроль у системі управління людським капіталом підприємства: методика та організація: автореф. дис. … канд. екон. наук: 08.00.09 / Королюк Наталя Михайлівна; Держ. акад. статистики обліку та аудиту Держкомстату України. – К., 2010. – 21 с.

2. Медведев М. Ю. Баланс для начинающих / М. Ю. Медведев. - 2-е изд. – СПб. : Питер, 2006. – 192 с.

3. Покиньчереда В. В. Облікове забезпечення управління трудовими ресурсами олійно-жирових підприємств [Електронний ресурс] / В. В. Покиньчереда // Ефективна економіка. – 2014. - № 11. – Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»: затв. наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р. № 242 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/z0750-99

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 «Виплати працівникам»: затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.10.2003 р. № 601 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/z1025-03.

6. Ядранський Д. М. Теоретичні проблеми організації обліку персоналу [Електронний ресурс] / Д. М. Ядранський. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Dtr_ep/2011_5/files/EC511_35.pdf.