Экономические науки/2. Учет и аудит
Магистрант Сабырова А.Қ.
Казахский университет экономики,
финансов и международной торговли
Технология
строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают
влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих
субъектов.
Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе
строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и
строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и
строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на
демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно
собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и
объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от
промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика
отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций
и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях
инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.
Большое влияние на процесс строительства, оказывает осуществление
работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.
При производстве строительно-монтажных работ в
зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также
тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах
бухгалтерского учета.
На строительных площадках хранится большое количество материалов
открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их
продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических
условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.
В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без
оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического
расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся
инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на
определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.[1]
Каждая
подотрасль строительства имеет свои специфические особенности, которые влияют
на понятие строительной продукции.
Промышленное строительство осуществляется, обычно на
компактно расположенных площадках в виде комплексов взаимосвязанных сооружений.
Возводятся отдельные цеха основного, вспомогательного производства, складов,
жилых зданий, дорог и объектов социального характера. Строительство осуществляется
по индивидуальным проектам.
В транспортном строительстве возводятся сооружения, и
производится реконструкция объектов железных дорог, автомобильного, водного,
воздушного, трубопроводного транспорта, которые имеют особенности, отражаемые в
бухгалтерском учете
Сельскохозяйственное строительство разделяется на
сельское и сельскохозяйственное строительство.
В МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в
бухгалтерских расчетах и ошибки» дано определение учетной политики - «это
принципы, основы, положения, правила и процедуры, применяемые организацией для
подготовки и представления финансовой отчетности». Учетная политика должна
применяться ретроспективно. Ретроспективное применение - это применение
изменений учетной политики к операциям, сделкам и другим событиям и условиям
так, как если бы она применялась всегда.
Учетная политика - это долговременная политика в области
бухгалтерского учета, анализа, аудита, которая разрабатывается каждым
предприятием самостоятельно и представляет совокупность способов, принимаемых
руководителем организации для ведения бухгалтерского учета и раскрытия
финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Отношения сторон, связанные строительством, регулируются
Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме
договором строительного подряда.
Договор подряда - это контракт, специально
предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые
взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или
по конечному назначению или использованию.
Договор может заключаться как по одному объекту, так и по
группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их
проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг,
непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководителей
объектов, архитекторов и т.п. (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).
В соответствии c МСФО (IAS) 11, одной из главных задач
бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное определение
доходов и затрат по каждому отчетному периоду.
Согласно параграф 186 НСФО № 2 «если результат договора
на строительство может быть достоверно рассчитан, то субъект признает доход и
затраты по договору, связанные с договором на строительство, в качестве дохода
и расходов соответственно стадии завершения работ по договору на конец отчетной
даты (данный метод часто называют методом процента выполнения).
Для надежной оценки результатов требуется надежная оценка
стадии завершенности, будущих затрат и собираемости сумм по выставленным
счетам.
Признание доходов и расходов по договорам строительного
подряда
Доходы и расходы должны быть отнесены к тем отчетным
периодам, когда они имели место. Превышение общих подрядных затрат над общими
доходами от подряда в бухгалтерском учете признается как доход в том отчетном
периоде, в котором этот факт был выявлен. Если на отчетную дату общий результат
по договору подряда определяется с большей степенью достоверности, необходимо
признавать доходы и связанные с ними расходы со ссылкой на процент выполнения
работ.
Доход, не полученный по форс-мажорным обстоятельствам, но
отраженный в финансовой отчетности, является показателем деятельности
подрядчика.
По каждому договору доходы необходимо определить и
признать исходя из договорной стоимости и процента выполнения работ. Процент
выполнения работ может быть определен одним из двух способов. Подрядчик
использует метод, который измеряет выполненную работу наиболее достоверно. [2]
Методы измерения выполненных работ:
1.
По проценту выполнения работ к сметным затратам:
Этот метод может применяться ко всем видам строительных
работ и особенно по тем работам, по которым трудно определить степень их
физического выполнения.
2. По проценту выполнения работ к физическому объему
Этот метод очень удобен для определения процента
выполнения строительных работ, которые легко измерить физическими показателями
в метрах, штуках, килограммах.
Пример:
Подрядчик заключил договор с заказчиками на прокладку
газопровода протяженностью 3000 км, сметные затраты составляют 30 000 000
тенге, по договору с твердой ценой - 20 000 000 тенге. На конец отчетного
периода подрядчик проложил 1000 км и его расходы составили 12 000 000 тенге.
Подрядчик может определить процент выполнения работ по
двум методам.
1. Метод пропорции затрат к сметным затратам. Процент
выполнения работ составит:
12 000 000 / 30 000 000 × 100% = 40%
2. Метод завершения физической части работы. Процент
выполнения работ составит:
1000 / 3000 × 100% = 33%
Результат договора строительного подряда с твердой ценой
оценивается с большей степенью достоверности, если:
• достоверно определена общая сумма дохода по договору;
• имеется вероятность получения подрядчиком экономических
выгод;
• затраты на завершение работ по договору и процент
выполнения строительных работ на отчетную дату определяются достоверно;
• фактически понесенные затраты по договору могут быть
четко определены и достоверно измерены в целях сопоставления со сметными
нормами.
Таким образом, подрядчик признает доход от выполненных
работ:
• при использовании метода пропорции затрат к сметным
затратам доход составит:
20 000 000 × 40% = 8 000 000 тенге
• при использовании метода завершения физической части
работы доход составит:
20 000 000 × 33% = 6 600 000 тенге
Строительное производство отличается также сложностью
производственных связей. На строительной площадке одновременно работают
общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие службы.
Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей
строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с
заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения
отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные
управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве
заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной
системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском
учете.
Литература:
1.
В.Назарова.Особенности бухгалтерского учета в строительстве.
https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31072103#pos=302;-92
2. Бейсенбаева А.К. Бухгалтерский учет в строительстве:Учебное пособие – Алматы, 2009. - 131с.