Экономические науки/7.Учет и аудит
К.э.н. Егорушкина Т.Н.,
магистр.Этова Е.В., магистр. Игнатова К.В.
Тульский филиал ФГБОУ ВО «Российский
экономический университет
им. Г.В.Плеханова»
Специфика проведения
таможенного аудита фактической стоимости импортных товаров
Одной
из форм контроля, исторически подтвердившей эффективность своего применения,
является такая независимая форма, как аудит различных направлений деятельности
предприятия [1].
Совершенно новым направлением в системе контроля является таможенный
аудит, появление которого связано с рядом обстоятельств. Рост международной торговли, высокие конкурентные
взаимоотношения международной коммерческой деятельности во многом способствуют
переходу от глобального таможенного
контроля к выборочному, от контроля в процессе совершения таможенных
операций - к контролю после выпуска товаров. Актуальность создания механизма
упрощения и ускорения таможенных процедур обусловлено присоединением России в
ноябре 2010 года к Международной
конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (далее - Киотская
конвенция), в соответствие с чем были взяты на себя обязательства по содействию
в упрощении таможенных процедур[2].
В соответствии со стандартом 6.2 главы 6 Киотской конвенции, таможенный
контроль должен быть сведен к минимуму, который обеспечит соблюдение
таможенного законодательства. Кроме того, серьезным поводом для дискуссий в
профессиональных кругах, связанных с таможенным оформлением является Стандарт
6.6 Киотской конвенции, согласно которому «система таможенного контроля
включает в себя контроль на основе методов аудита». Но разное понимание и толкование
данного стандарта связано с отсутствием
практики таможенного аудита в России. При этом разногласия начинаются уже на
этапе определения структуры, которая должна осуществлять данную аудиторскую
процедуру. Ряд специалистов считает, что таможенный аудит представляет собой
форму таможенного контроля и входит в
компетенцию таможенных органов, другие считают, что это предпринимательская
деятельность по независимой проверке бухгалтерского (финансового) учета предприятия-участника
внешнеэкономической деятельности (ВЭД).
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» аудит- это независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности
такой отчетности. Поэтому следует вывод о том, что для российской правоприменительной практики под понятием
«таможенный аудит» следует понимать независимую экспертную оценку
финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки, которая осуществляется
аудитором в рамках своей предпринимательской деятельности. При этом, в
соответствии с нормами Киотской конвенции таможенный аудит, как инструмент
таможенного администрирования должен помочь в максимальном упрощении и
ускорении таможенного контроля, сохраняя при этом свою эффективность. Всемирная
таможенная организация (ВТамО) как и использование информационных технологий и
систем управления рисками, рассматривает таможенный аудит как наиболее
действенный инструмент современного таможенного администрирования. Таможенный контроль,
использующий методы аудита представляет собой основную форму таможенного
контроля в США и странах ЕС. Он также широко применяется в Японии, Корее и
Китае. Широкое распространение в современных условиях получили термины
«таможенный аудит» (custom audit) и «посттаможенный аудит» (post-clearance
audit).
Таким образом, можно сформулировать
определение таможенного аудита, - это проверка данных бухгалтерского учета
импортера после выпуска товара с данными, которые заявлены при таможенном
оформлении товара. Основной целью проведения данного вида
аудита является сокращение таможенных процедур для добросовестных участников
внешнеэкономических отношений и сокращении потери от издержек при таможенном
оформлении. Выделяют два основных этапа проверки: проверка стоимости сделки
(Ст.19 ФЗ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» и проверка дополнительных начислений к
стоимости сделки. Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически
уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ, а
также дополнительные начисления к цене.
Для подтверждения стоимости сделки следует проверить своевременность
отражения импортных товаров в бухгалтерском учете организации, а также
включения всех компонентов в фактическую себестоимость товара. Одним из важных
условий является порядок отражения учета поступившего импортного товара в
учетной политике организации, разрабатываемой в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
Спецификой проведения аудита фактической стоимости импортных товаров
является то, что датой совершения операций в иностранной валюте по импорту
товаров является день возникновения у организации права собственности на эти
товары. По внешнеторговому договору купли-продажи товаров продавец должен
передать покупателю указанный в договоре товар, документы на него, дата
перехода права собственности. Первичными документами продавца, которые являются
основанием для оприходования импортного товара являются товаросопроводительные
документы и счета-фактуры. Импортируемые товары, которые получены до
наступления момента перехода права собственности на них, должны быть учтены на
забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение». При этом импортные товары и затраты по их приобретению
могут быть учтены на следующих счетах: 01 «Основные средства», 04
«Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 41 «Товары».
При подтверждении стоимости сделки необходимо проверить факт оплаты
иностранному поставщику, для чего проверяются следующие документы: контракт,
грузовые таможенные декларации, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,
страховые полисы, выписки банка. Для проверки факта осуществления платежа за
ввозимый товар после установления даты платежа используются счета 51 «Расчетные
счета», счет 52 «Валютные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и сверяют остатки по этим счетам с выписками банка.
Проверка дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или
подлежащей уплате, производится на основании документально подтвержденных и
подтвержденных количественно сведений с использованием данных бухгалтерского
учета покупателя. При проверке выплаты вознаграждений агенту (посреднику)
запрашиваются необходимые документы и исследуются на наличие перечислений
агентам (посредникам). В случае, когда имеют место расходы, не включенные в
таможенную стоимость это говорит о том, что она определена неправильно и
необходима ее дальнейшая корректировка.
Проверка реализации товаров на внутреннем рынке РФ
подлежит также обязательному контролю. В связи с этим проверке подвергаются
материально-производственные запасы, так как согласно ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» при приобретении основных средств не предполагается их перепродажа. В
связи с этим аудиторы запрашиваются следующие документы: договоры,
счета-фактуры, карточка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и
счету 41 «Товары». На основании данных первичных документов выявляются
контрагенты, осуществляющие деятельность
на внутреннем рынке Российской Федерации. Таким образом, таможенный аудит должен помогать
приспосабливать систему учета и отчетности участника ВЭД к требованиям
таможенной службы, а таможенные органы, в свою очередь, должны упрощать
таможенный контроль участникам ВЭД.
1.
Егорушкина Т.Н., Белякова Т.Б., Панферова Е.В., Медведева Т.В.
Концептуальные подходы к стандартизации системы контроля качества в аудите:
российская и международная практика// Актуальные вопросы научных исследований:
сб. науч. тр. / под ред. В. В. Утёмова. –Вып.1. –Киров: ВКК, 2015.–C. 283
2.
Федеральный закон от 3 ноября 2010 г. N 279-ФЗ "О присоединении Российской
Федерации к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных
процедур от 18 мая 1973 года в редакции Протокола о внесении изменений в
Международную конвенцию об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 26
июня 1999 года".