Нагирняк Андрій

Буковинський державний фінансово-економічний університет,

Фінансово-економічний факультет,Україна

Науковий керівник: Т.М. Савчук

РОЛЬ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ В СИСТЕМІ ДЕРЖАВНОГО

ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ УКРАЇНИ

Державне податкове регулювання є однією із найскладніших елементів загальної системи податкових правовідносин, адже воно стикається з інтересами не тільки бюджету, а й платників податків. Головні цілі та завдання податкового регулювання визначаються регулюючою функцією податків, тому що цей процес здійснює вплив не тільки на стан податкової політики, а й на економічний стан держави в цілому. Роль елементу податкового менеджменту зростає ще й у зв’язку з тим, що він дає змогу зменшити суперечності з фіскальною функцією податків на базі збільшення податкових надходжень до бюджету завдяки розширенню бази оподаткування шляхом впливу на різні сфери господарювання та економіку.

На сьогоднішній день податкова політика в Україні є орієнтованою на вирішення фіскальних завдань, другорядною орієнтацією є дотримання соціальної справедливості, унаслідок чого підприємства стають об’єктом державного податкового регулювання, а податковий менеджмент – засобом удосконалення фінансової системи в цілому.

Вагомий внесок у розвиток досліджень стосовно економічно-правових основ функціонування державного податкового менеджменту зробили такі вчені, як B.Л. Андрущенко, В.В. Буряковський, О.Д. Василик, М.В. Гринюк, О.М. Десятнюк, Ю.Б. Іванов, В.В. Карпова, А.Я. Кізима, А.І. Крисоватий, Я.В. Литвиненко, П.В. Мельник, С.М. Онисько [5], В.М. Опарін, A.M. Соколовська, О.М. Тимченко, Д.Г. Черник [7], Л.М. Шаблиста та інші.

Завдяки цим науковцям було визначено основні цілі та завдання податкового менеджменту, але на нашу думку в Україні бракує більш детального та сучасного визначення ролі податкового регулювання у сфері державного податкового менеджменту. А також визначення загальнотеоретичної та практичної оцінки широкого кола функціональних аспектів ефективності податкового регулювання економічних процесів.

Податковий менеджмент, на відміну від управління оподаткуванням, спрямований не лише на організацію оподаткування, а й на вдосконалення всієї податкової системи, проте складність цієї категорії обумовлює різницю підходів до її трактування [7].

Більшість фахівців, при дослідженні даного поняття, дотримується думки, що податковий менеджмент – це процес управління, але щодо характеристики об’єктів управління погляди вчених відрізняються.

Наприклад, С.М. Онисько [5] розглядає як сукупність прийомів і методів організації податкових відносин з метою забезпечення формування дохідної частини бюджету та впливу податків на розвиток виробництва й соціальної сфери. Російський учений Д.Г. Черник [7] розглядає державний податковий менеджмент як процес впливу податків й оподаткування на поведінку суб’єктів господарювання і населення за допомогою податкового адміністрування і здійснення податкового планування, податкового регулювання й податкового контролю з метою оптимального й ефективного економічного та соціального розвитку суспільства. М.В. Карп [2] вважає, що державний податковий менеджмент – це процес управління шляхом використання методів взаємодії податкового механізму на податкову систему з метою реалізації податкової політики.

Найуніверсальнішим є підхід Ю.Б. Іванова, А.І. Крисоватого, А.Я. Кізими та В.В. Карпової, які стверджують, що державний податковий менеджмент – це процес управління податковою системою держави з метою реалізації податкової політики [4].

Отже, державний податковий менеджмент – це сукупність загально-правових норм, правил, форм, способів і методів управління податковою системою держави з метою координації та вдосконалення всіх аспектів оподаткування й напрямів реалізації державної податкової політики через його складові (рис. 1.1).

Уповноважені органи

Податкова політика

Податковий механізм

Податкове право

Податкова система

Податки та збори

Платники податків і зборів

Органи адміністрування й контролю податків і зборів

Порядок податкового адміністрування й контролю

Рис. 1.1. Складові державного податкового менеджменту

У визначенні головної мети податкового регулювання на господарські процеси і явища, які відбуваються в державі впливають стримуючий або стимулюючий рушійний апарат, до якого прикріплені певні вимоги. До них належить: податкове регулювання повинне бути економічно доцільним; інформація, що міститься в ній повинна бути обґрунтованою та в документальній формі вираженою. Суб’єктом регулювання виступають уповноважені законодавчі та виконавчі органи влади, а об’єктом – фінансово-господарська діяльність, яка спрямована на збільшення або зменшення виробництва валового внутрішнього продукту [1].

Основною функцією органів фіскальної служби є податковий контроль. Майже 60 % функцій податкових інспекцій полягають у здійсненні податкового контролю щодо своєчасності подання платниками податків податкових звітностей (декларацій і розрахунків), правильності визначення об’єктів оподаткування, обчислення й сплати податків. Сьогодні органи державної податкової служби здійснюють [6]:

– контроль за дотриманням податкового законодавства;

– перевірку правильності нарахування податків, зборів та інших обов’язкових платежів;

– перевірку якості ведення податкового і бухгалтерського обліку об’єктів оподаткування;

– забезпечення своєчасного і повного перерахування сум податків до бюджету всіма юридичними і фізичними особами;

Ефективна реалізація податкового регулювання потребує економічного обґрунтування системи інструментів і принципів його здійснення.

Інструментами менеджменту є відповідні методи та способи, які активно використовуються державою відповідно до ситуаційних економічно-політичних умов конкретного часового періоду, а саме методами є: податкові канікули; податкова амністія; податкові вирахування; адміністрування; реструктуризація; спрощені технології оподаткування, тощо [3].

Способи здійснення системи податкового регулювання включає в себе дві підсистеми:

1) Система пільг (відміна авансованих платежів, відстрочка платежу по заяві, зменшення податкових зобов’язань);

2) Система санкцій (штрафи, пеня, донарахування податків, адміністративні санкції).

Податкове регулювання в системі державного податкового менеджменту здійснює важливу роль у податковій сфері. Щодо її діяльності можна зазначити основні шляхи щодо досягнення поставлених цілей та покращення результату в цілому. А саме:

1. Оптимізувати склад податкової системи України з метою її спрощення та приведення у відповідність до складу податків у класифікації державних доходів, покладеній в основу статистики державних фінансів МВФ, і класифікації податків у Європейській системі рахунків.

2. Зменшити кількість платежів на рік, витрат часу й коштів на ведення податкового обліку і сплату податків:

- спростити форми податкових декларацій та зменшити кількість додатків до них;

- упровадити електронний документообіг між платниками і контролюючими органами (впровадження електронного кабінету для всіх платників податків без виключень).

3. Уніфікувати підходи до визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств та фінансового результату за бухгалтерською (фінансовою) звітністю – визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток шляхом корегування прибутку за фінансовою звітністю на постійні та тимчасові податкові різниці по доходах і витратах та постійні податкові різниці, що виникають за окремими операціями.

4. Забезпечити своєчасне відшкодування ПДВ шляхом:

- підвищення правової та податкової дисципліни контролюючих органів і платників;

- підвищення якості планування податкових надходжень до бюджету;

5. Розширити базу акцизного податку шляхом включення до переліку підакцизних товарів електроенергії та природного газу, які входять до гармонізованої номенклатури товарів у країнах – членах ЄС.

6. Зменшити можливості ухилення від сплати акцизного податку та усунути подвійне оподаткування акцизним податком операцій з постачання моторних палив, до складу яких додається біоетанол.

Отже, податкове регулювання є складною дією податкової політики держави, оскільки його мета – не тільки дотримання інтересів держави в бюджетно-податковій сфері діяльності, тобто забезпечення покриття державних витрат доходами бюджету, а й інтересів платника податків, а також забезпечення необхідних умов для зростання добробуту всієї країни в цілому. В процесі зміни економічної ситуації в країні зміст регулювання податкової системи постійно модифікується. Особливо значення податкове регулювання набуває в умовах ринкової системи як один із основних методів непрямого регулювання економіки.

Список використаних джерел:

1. Іванова Ю. Б. Проблеми розвитку податкової політики та оподаткування : монографія / [за заг. ред. Ю. Б. Іванова]. – Х., 2007. – 445 с.

2. Карп М. В. Спеціальні податкові режими на підприємствах / М. В. Карп. – М. : ООО «Фирма «Благовесть-В», 2010. – 256 с.

3. Катрук Н. О. Обґрунтування сутності державного податкового менеджменту в контексті становлення наукової думки / Н. О. Катрук // Наука й економіка. – 2010. – № 2 (18). – С.47–55.

4. Кміть В.М., Івах Г.В. Роль податкового регулювання в системі державного податкового менеджменту України // Збірник наукових праць «Економічний аналіз» / [за ред. С.І Шкарабана]. – Тернопіль, 2012. – Вип.11. – Ч.1. – С. 104-109.

5. Онисько С.М. Податкова система: підручник / С.М. Онисько, І.М. Тофан, О.В. Грицина; за заг. ред. С.М. Онисько. – Львів: «Магнолія-2006», 2013. – 351с.

6. Подік І.І. Аналіз впливу оподаткування на економічну безпеку держави [Текст]/ І. І. Подік // Економіка та держава.–2014.–№ 2. – С. 70-74.

7. Черник Д. Г. Технологія податкового контролю  / Д. Г. Ченик,  В. П. Морозов, А. В. Лобанов // Податковий вісник [Текст]. – 2012. – №6. –  С. 63, 64.