Важинський Володимир Михайлович

Науковий співробітник наукової лабораторії  з проблем кадрового забезпечення і діяльності ОВС навчально-наукового інституту підготовки фахівців для підрозділу міліції громадської безпеки та Національної гвардії  України Національної академії внутрішніх справ,

кандидат юридичних наук,  майор міліції

 

Розслідування податкових злочинів із застосуванням сучасного інформаційного забезпечення 

Останні десятиліття в світі проходить процес формування інформаційного суспільства, а тому все активніше розвиваються сучасні інформаційні технології, які впроваджуються і в сферу кримінального судочинства. Зростає потреба у засобах структурування, нако­пичення, зберігання, пошуку, обробки та передачі інформації – задо­волення саме цих потреб і є метою створення та розвитку інформаційних систем, мереж і технологій. У прагненні до сумісного викорис­тання ресурсів обчислювальних та інформаційних центрів (бібліотек, програм, криміналістичних обліків) виникає не­обхідність її включення до світових інформаційних мереж [1, с.8].

Аналіз практики виявлення та розслідування злочинів вказує на значні недоліки в організації інформаційного забезпечення цього процесу. Окремі категорії злочинів, в тому числі і податкові злочини, значний час залишаються не виявленими. Практика податкової міліції свідчить, що у більшості випадків злочинна діяльність щодо вчинення податкових злочинів продовжується більше двох років.

Особливу актуальність у зв’язку із зазначеним отримають питання криміналістичних обліків та в цілому криміналістичної реєстрації, організації інформаційно-довідкового забезпечення діяльності щодо виявлення та розслідування злочинів. Головною метою сучасних наукових досліджень у цьому напрямі повинна бути розробка теоретичної концепції вчення про криміналістичну реєстрацію та формування відповідних практичних рекомендацій на основі пізнання закономірностей прояву інформаційних наслідків вчинення злочину. Тобто, зазначена проблема повинна бути досліджена у двох напрямах: 1) інформаційний аспект злочинної діяльності (закономірності виникнення слідів); 2) зміст діяльності правоохоронних органів щодо актуалізації інформаційних носіїв про вчинений злочин (виявлення, фіксація, криміналістичне дослідження, оцінка та використання доказової інформації у ході вирішення конкретного завдання розслідування).

Дослідження проблем інформаційно-довідкового забезпечення діяльності щодо виявлення та розслідування злочинів тісно пов’язано із криміналістичною характеристикою та в цілому із інформаційною моделлю злочинного діяння. Криміналістична характеристика у такому разі є джерелом даних для автоматизованих інформаційно-пошукових систем, криміналістичних обліків. Зазначене також сприяє вибору відповідних напрямів діяльності правоохоронних органів у зборі необхідної інформації про сліди злочину та особу злочинця. Ефективність криміналістичної інформації збільшується у разі використання у цьому процесі автоматизованих систем, які дозволять збільшити швидкість пошуку необхідної інформації та встановити кореляційні залежності між об’єктами реєстрації [2, с.173].

Криміналістична реєстрація як приватна криміналістична теорія предметом свого вивчення повинна включати об’єктивні закономірності збору, обробки та використання інформації, яка стосується до події злочину, та які засновані на пізнанні таких закономірностей, засоби, методи та способи інформаційно-довідкового забезпечення діяльності щодо виявлення та розслідування злочинів.

Поряд із криміналістичними обліками, які традиційно ведуться підрозділами органів внутрішніх справ (слідотеки, картотеки, колекції тощо) у діяльності правоохоронних органів може використовуватися інша інформація, яка не пов’язана із подією злочину [3, c.141]. Така інформація може бути використана у ході кримінального судочинства опосередковано – через результати діагностичного дослідження. Окремим напрямом у діяльності щодо виявлення та розслідування податкових злочинів є використання криміналістично неупорядкованих банків даних, інформація яких певним чином пов’язана зі слідовою інформацією злочинної діяльності. Такі дані можуть бути структуровані, що дозволяє створити основи методики пошуку криміналістично значимої інформації.

Сутність діяльності органів Міндоходів України має прояв у проведенні контрольно-перевірочної та аналітичної роботи щодо повноти сплати податків суб’єктами підприємництва. Це пов’язано з використанням значного обсягу інформації про платників податків та про зміст фінансово-господарських операцій. Найбільш ефективним засобом контрольно-аналітичної роботи податкових органів є використання можливостей автоматизованих інформаційно-пошукових систем, обліків, автоматизованих робочих місць (АІПС, АРМів) з метою виявлення, якісного розслідування та профілактики податкових злочинів. Зміст автоматизованих інформаційних систем складають: технічне, програмне, інформаційне, організаційне, правове та кадрове забезпечення [3, с.142].

Законодавство України в податковій сфері визначає, що податкові органи здійснюють, зокрема, функцію організації роботи щодо створення інформаційних систем, автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації і комп’ютеризації робочих місць.

Діяльність підрозділів податкової міліції щодо виявлення та розслідування злочинів у сфері оподаткування характеризується певними складнощами. Це пов’язано із використанням різноманітних механізмів незаконного заниження податкових платежів (фіктивні фірми, офшорні компанії, трансферні ціни, вертикально інтегровані корпорації тощо). З іншої сторони, для того щоб доказати факт вчинення злочину у сфері оподаткування, необхідна значна кількість інформації. Щодо цих злочинів така інформація більшою мірою міститься у різних документах: первинного бухгалтерського обліку та податковій звітності. Значна кількість інформації про зміст і характер виконаних фінансово-господарських операцій міститься у документах, які відображають рух грошових коштів та товарів (продукції).

Міністерство доходів і зборів України здійснює обслуговування значної кількості суб’єктів підприємництва. Це, відповідно, потребує належної організації збору, накопичення, аналізу та використання інформації, яка тією чи іншою мірою відображає діяльність платників податків. [4, c.52]. Найбільш ефективним механізмом у цьому процесі є спеціальні автоматизовані інформаційно-пошукові (інформаційно-аналітичні) системи та автоматизовані робочі місця.

Автоматизовані системи обліку та пошуку інформації використовуються не лише у контрольній діяльності Міндоходів Укнаїни. Вони також успішно застосовуються податковою міліцією у ході виявлення, розслідування та профілактики злочинів. Інформаційно-довідкове забезпечення діяльності податкової міліції необхідно також для здійснення контролю за товарними та фінансовими потоками. Такі дані є основою у проведенні аналітичної роботи підрозділами податкової міліції. Як приклад, щодо необхідності проведення аналітичної розвідки, можна навести характеристику злочинної діяльності (ухилення від сплати податків, відмивання коштів отриманих злочинним шляхом, вчинених з використанням вертикально інтегрованих корпорацій). Сучасний стан економіки характеризується об’єднанням окремих підприємств та створенням корпорацій, холдингів тощо. За окремими даними під контролем таких корпорацій знаходиться біля 80% обігу грошей та товарів. Як правило, такі вертикально інтегровані корпорації об’єднуються за галузевою приналежністю. Вони складаються із значної кількості підприємств, які створюють єдиний технологічний процес виготовлення та реалізації продукції. Підприємства об’єднуються навкруги одного великого суб’єкта підприємництва. В окремих випадках таким об’єднуючим суб’єктом вертикально інтегрованої корпорації є банківська установа. Тобто, у такому разі банк не лише виконує розрахунково-касове обслуговування, а й здійснює контроль за фінансовими та товарними потоками. Практика податкової міліції свідчить про те, що поширеним є об’єднання окремих суб’єктів підприємництва на формальній основі, тобто у них немає прямої підпорядкованості (головне підприємство, дочірнє підприємство). Однак, управління такою сукупністю підприємств здійснюється однією особою чи суб’єктом підприємництва. Нерідко в одну вертикально інтегровану корпорацію об’єднуються підприємства, які знаходяться у різних територіальних районах (у тому числі за кордоном, в офшорних зонах тощо). Відповідно, це створює певні труднощі у здійсненні контрольної роботи за конкретним суб’єктом підприємництва. Якщо проаналізувати діяльність одного окремого підприємства, то, на перший погляд, його діяльність відповідає вимогам чинного податкового законодавства. Однак якщо проаналізувати діяльність конкретного підприємства у структурі вертикально інтегрованої корпорації, то можливе встановлення злочинних фінансових схем, які використовуються для заниження об’єктів оподаткування. Наприклад: 1) “заплутування” слідів з використанням посередників, які розташовані за кордоном, в офшорних зонах; 2) створення штучної кредиторсько-дебіторської заборгованості; 3) оформлення постачання продукції з використанням договорів комісії; 4) фіктивне банкрутство; 5) незаконне формування податкового кредиту з податку на додану вартість за експортними операціями; 6) застосування трансферних цін та ін.

Діяльність вертикально інтегрованих корпорацій характеризується високим рівнем організованості та контролю, інформаційною ізольованістю, наявністю значних грошових та матеріальних ресурсів. Це потребує відповідної структурної організації та інформаційно-довідкового забезпечення діяльності підрозділів податкової міліції. Необхідно проводити збір та накопичення інформації, за допомогою якої можливе проведення моніторингу фінансово-господарських операцій не лише окремих підприємств, а й в цілому корпорацій, холдингів тощо.

Отже виходячи з вищевикладеного слід зазначити, що на сучасному етапі розвитку економіки держави особливу актуальність отримають питання криміналістичних обліків, криміналістичної реєстрації та організації інформаційно-довідкового забезпечення діяльності підрозділів податкової міліції щодо виявлення та розслідування злочинів. Важливим у цьому напрямі є інформаційний аспект злочинної діяльності (закономірності виникнення слідів) та зміст діяльності правоохоронних органів щодо актуалізації інформаційних носіїв про вчинений злочин (виявлення, фіксація, криміналістичне дослідження, оцінка та використання доказової інформації у ході вирішення конкретного завдання розслідування).

Інформаційно-довідкове забезпечення діяльності податкової міліції сприяє вибору відповідних напрямів у зборі необхідної інформації про сліди злочину та особу злочинця для оптимізації розслідування таких видів злочинів.

 

Список використаних джерел

1.               Біленчук П.Д. Кравчук О.В. Міщенко В.Б. Пілюков Ю.О. Інформаційна діяльність в правознавстві: монографія / П.Д. Біленчук, О.В. Міщенко, Ю.О. Пілюков. – К.: Наука і життя, 2007. – С. 244.

2.               Іщенко А.В., Матвієнко В.В. Криміналістичне забезпечення розслідування злочинів (постановка проблеми) // Вісник Запорізького юридичного інституту. – 1998. – № 2. – С. 171-178.

3.               Круль С. М. Криміналістичні аспекти інформаційного забезпечення розслідування злочинів  / С.М. Круль / Криміналістика ХХІ століття:  матеріали міжнародної науково-практичної конференції / 25-26 листопада 2010 року – Х.: Право, 2010 – С. 140-142

4.               Податкова міліція як суб‘єкт оперативно-розшукової діяльності / В.В. Лисенко, В.Р. Жвалюк, М.Т. Задояний та ін. – К.: Міжнародний благодійний Фонд ім. Ярослава Мудрого, 1999. – С. 65 .