Право
/2.Административное
и финансовое право.
Галатов К.С.
Институт
сферы обслуживания и предпринимательства (филиал)
Донского государственного
технического университета, Россия
Исторический и правовой аспекты развития
налогообложения в России
Рассматривая
налоговую систему любого
государства, тем более такого
самобытного и специфичного, как Россия, нельзя ограничиваться строго определенными временными рамками. Необходимо проследить динамику
формирования налоговой системы, начиная с истоков российской государственности.
Налоговая система возникла
и развивается вместе
с государством.
В истории налогов и налогообложения России как основной источник образования
государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части
общественного продукта налоги известны с незапамятных времен.
Первоначально налоги на Руси являлись
насильственно установленной обязанностью завоеванных племен и народностей перед
князем. Основным источником дохода
княжеской казны была
дань – натуральный или денежный побор, взимаемый
победителем с побежденного народа. Иногда дань уплачивалась также при приближении неприятельского войска с целью
избежать войны. Дань взималась двумя способами: повозом,
когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины
сами ездили за нею [1].
С принятием христианства появилась
церковная десятина –обязательная часть дохода, передаваемая церкви.
Во времена Золотой Орды появляются различного вида
подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным
способом. Известно 14 видов «ордынских тягостей», главными из них были:
«выход», налог непосредственно монгольскому хану, торговые сборы («мыт»,
«тамка»), извозные повинности, взносы на содержание монгольских послов и др. [1].
Эпоха Петра
I характеризуется постоянной
нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого
строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения
казны были введены новые виды
налогов: гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов,
печей, плавных судов и др. [2].
Налоговая реформа, проведенная Петром I,
несмотря на несовершенность, способствовала унификации финансовой системы
страны, расширению круга налогоплательщиков. В то же время подушина подать и
система обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязательств, в
частности круговая порука и паспортная система, тормозили экономическое развитие
страны.
На протяжении XIX века основными налогами являлись
подушная подать, которая
вскоре была заменена
для мещан налогом с городских
строений, а также оброк – плата казенных крестьян за пользование землей. С
дворян, имевших доход выше установленного размера, взимался только налог на
уплату долгов – это была надбавка для ускорения уплаты государственного долга.
Помимо общегосударственных налогов взимались земские (местные)
сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений [3].
До революции практически вся налоговая
система основывалась на сочетании поземельного и поимущественного принципов,
даже подушная подать, где единицей обложения являлась душа мужского пола, в той
или иной степени опиралась на землю, так как земля являлась практический
единственным источником, за счет которого уплачивались подати, и по которому
подати рассчитывались [4].
Особенностью налоговой системы в период гражданской
войны являлось взимание чрезвычайных денежных налогов и натурального налога
с сельских хозяйств.
Система налоговых сборов и платежей в СССР развивалась
под преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных
отношений. Основными налоговыми платежами в советское время являлись: налоги с
населения, то есть подоходный налог, сельскохозяйственный налог, налог на
холостяков, одиноких и малосемейных граждан; налоги с
предприятий (налог с оборота и платежи из прибыли с государственных предприятий),
подоходный налог с предприятий и хозяйственных органов кооперативных и общественных
организаций, таможенные и государственные пошлины [5].
Реформы, проводившиеся в Российской Федерации с начала
90-х гг. XX в., привели к коренному изменению экономического уклада. Сокращение
государственного сектора
экономики, усиление социальной напряженности в обществе, необходимость активной государственной политики во
многих сферах объективно обусловили
значительные государственные расходы, которые могли быть покрыты лишь за счет налогообложения.
Закон РФ
«Об основах
налоговой системы в РФ» заложил
фундамент действующей и ныне налоговой системы. Так же были приняты следующие
законы: о налоге на
добавленную стоимость, об акцизах,
о налоге на
прибыль предприятий и организаций, о налоге на доходы банков и
страховых организаций, о налоге
на имущество предприятий, о подоходном налоге с
физических лиц, о
налогах на имущество
физических лиц, о
налоге на имущество,
переходящее в порядке наследования и
дарения, о дорожных
фондах, о государственной пошлине, о налоге на
операции с ценными бумагами и др. [6].
На сегодняшний
день весомым результатом реформ
начала 90-х гг. явились принятие части первой и второй Налогового Кодекса РФ.
В начале 2000-х в России была проведена реформа
налоговой системы, получившая название как «налоговая реформа Путина». В ходе
данной реформы было сделано следующее: установлена ставка налога на доходы
физических лиц с любыми доходами в размере 13%; взносы (страховые) во
внебюджетные фонды заменены Единым социальным налогом; отменён налог на
содержание жилищного фонда, а также объектов, относящихся к социально-культурной
сфере; ставка налога на прибыль предприятий снижена до 24% (впоследствии она
была снижена до 20%); введена зависимость налога на добычу полезных ископаемых
(в первую очередь, углеводородного сырья) от цен мирового рынка на сырьё; введён
транспортный налог; режим налогообложения малого бизнеса и производителей сельхозтоваров
облегчён и упрощён, снижены ставки налогов для предпринимателей упрощенной
системы налогообложения.
Законодательно данные изменения были отражены в Налоговом кодеке РФ, который был дополнен четырьмя новыми
главами: «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог на доходы
физических лиц», «Единый социальный налог» (главы 21-24 НК РФ соответственно).
Налоговая система является «живым организмом» постоянно изменяется в
целях ее совершенствования.
Литература
3. Пушкарева, В.М.
Русская финансовая наука
о природе бюджета
и становлении бюджетного
процесса в Российской Империи //
Финансы. — М. — 2003. — № 4.
4. Масленникова А.А. Становление налоговых органов после 1917 года // Финансы. — М. — 2003. — № 8.
5. Дьяченко В.П. История финансов СССР. — М.: Наука, 1978.
6. Пепеляев С. Г. Законы о налогах: элементы структуры. — М., 1995.