Економічні науки. Облік і аудит

К.э.н. Пушкар О.І., Бондаренко Л.Ф.

Кременчуцький льотний коледж НАУ, Україна

Контрольні точки обліку в умовах електронного адміністрування ПДВ

Розвиток інформаційних технологій та широке застосування мережі Інтернет сприяли виникненню принципово нового середовища для здійснення підприємницької діяльності та організації її обліку. Прогресивним напрямом в побудові ефективної системи оподаткування в Україні виявилося запровадження системи електронного адміністрування (СЕА) податку на додану вартість. Але запропонований механізм виявив певні складності в справлянні бухгалтерського обліку ПДВ та порівнянні його показників з вихідними даними впровадженої електронної системи. Тому виникла необхідність в окресленні основних контрольних точок у співставленні даних обліку з показниками, отриманими з Витягу щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні (форма J1401206) (далі – Витяг). Пропонуємо розглянути цей механізм на прикладі звичайного підприємства, що обліковує ПДВ за «правилом першої події», не є експортером, не розподіляє ПДВ та не є виробником сільськогосподарської продукції.

Для ведення обліку розрахунків за ПДВ Інструкціями № 141 [2] і № 291 [3] передбачено такі субрахунки: 641 «Розрахунки з податків»; 643 «Податкові зобов’язання»; 644 «Податковий кредит»; 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті».

На субрахунку 641 відображаються податки, що підлягають сплаті до бюджету. Оскільки субрахунок 641 – загальний для всіх податків, для обліку ПДВ у його складі можна виділити додатковий субрахунок, наприклад 6415 «Розрахунки з ПДВ» (такий субрахунок використовується для обліку ПДВ у програмі «1С: Підприємство»).

На субрахунку 6415 обліковуються:

- податкові зобов’язання із ПДВ (Кт 6415);

- податковий кредит із ПДВ (Дт 6415), підтверджений документами (митною декларацією, податковою накладною (далі – ПН) або одним із документів, перелічених у п. 201.11 статті 201 ПКУ [1]).

Контрольна точка обліку податкових зобов’язань – відповідність кредитового обороту за субрахунком 6415 даним, що отримуються з Витягу за рядком «Загальна сума податку за виданими ПН» та розраховуються як різниця сум за звітний та попередній місяць з урахуванням ПН, виданих у межах додаткових 15 днів, передбачених п. 201.10 статті 201 ПКУ [1].

Контрольна точка обліку податкового кредиту – відповідність дебетового обороту за субрахунком 6415 даним, що отримуються з Витягу за рядком «Загальна сума податку за отриманими ПН» та розраховуються як різниця сум за звітний та попередній місяць з урахуванням ПН, виданих у межах додаткових 15 днів.

Сальдо за цим субрахунком показує підсумкові дані з ПДВ для відображення в Декларації, а саме: зобов’язання до сплати (сальдо Кт 6415) або заборгованість бюджету перед платником податків (сальдо Дт 6415).

Субрахунок 643 використовується для обліку податкових зобов’язань із ПДВ у разі отримання передоплат від покупців (замовників) за товари (послуги). Контролюючи правильність формування сальдо за цим субрахунком доцільно звірити його з шостою частиною суми кредитового сальдо субрахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними».

Субрахунок 644 згідно з Інструкцією № 141 можна використовувати у двох основних випадках. Для кожного із цих випадків рекомендуємо відкрити до субрахунку 644 додаткові субрахунки:

- 6441 «Податковий кредит із ПДВ» – для обліку податкового кредиту в разі перерахування передоплати за товари, роботи, послуги (пп. 2.2 Інструкції № 141 [2]);

- 6442 «Непідтверджений податковий кредит з ПДВ» – для обліку сум вхідного ПДВ, які не підтверджено ПН, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), або у випадку, якщо у платника є ПН від контрагента, яка зареєстрована в ЄРПН, але містить помилки (п. 8 Інструкції № 141 [2]).

Субрахунок 315 призначений для обліку коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритому платнику податку в Казначействі [3]. Контрольна точка обліку за цим субрахунком – відповідність його сальдо даним, що отримуються з Витягу про реквізити електронного рахунку та інформації щодо залишку коштів на такому рахунку (форма J1402301) станом на останній день звітного місяця.

Звичайно, можна будувати контрольні точки, спираючись на дані СЕА ПДВ Електронного кабінету платника в опції «Реєстр операцій».

Таким чином, запропонований нами механізм порівняння показників бухгалтерського обліку ПДВ з вихідними даними СЕА дозволяє вирішити проблеми обліку та контролю, що виникли у зв’язку з впровадженням системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Література

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2756-ІV

2. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена Наказ Міністерства фінансів України від 01.07.1997р. № 141

3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. № 291

4. Кобрин Д.О. Особливості обліку ПДВ в умовах електронного адміністрування // SWorld – березень, 2016. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sworld.com.ua/