Экономические науки/ 3. Финансовые отношения.

аспірант Угрин Володимир

Тернопільський національний економічний університет, Україна

Правові засади виникнення податкового боргу

Зростання обсягів податкового боргу платників податків свідчить про неефективність роботи органів стягнення та відсутність у них усвідомлення глибинних причин його існування. Зауважимо, що виникненню податкового боргу передує факт його узгодження. Правовими підставами для існування податкового боргу є несвоєчасна сплата узгодженого податкового зобов’язання. В свою чергу, податкове зобов’язання може бути узгоджено наступним чином:

- самостійно платником податків шляхом подання податкової декларації у строк передбачений звітним податковим періодом. Зауважимо, що самостійно узгоджене податкове зобов’язання не може бути оскаржено;

- контролюючим органом у разі коли за результатами перевірки встановлений факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств або від’ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків. На підставі проведеної перевірки платнику податків надсилається податкове повідомлення-рішення до якого додається розрахунок податкового зобов’язання та штрафних (фінансових) санкцій. Сума такого зобов’язання розраховується контролюючим органом, а платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов’язання в термін передбачений чинним законодавством та має право оскаржити зазначену суму [1].

З’ясувавши правові передумови виникнення податкового боргу доцільно проаналізувати його розміри з огляду на факт узгодження (див. табл. 1). В період 2008-2010 років в структурі податкового боргу суттєво виділяється борг по несвоєчасно сплачених податкових зобов’язаннях. Так в 2009 році сума несвоєчасно сплачених узгоджених податкових зобов’язань сягнула 9722, 7 млн. грн., що на 2449,3 млн. грн. більше, а ніж в 2008 році. Протягом 2010 року відбулось більш суттєве зростання обсягів такої заборгованості до 13699,7 млн. грн. Негативною динамікою протягом аналізованого періоду відзначається заборгованість по пені та штрафних санкціях, що на кінець 2010 року досягнула 305,5 млн. грн. та 232,5 млн. грн. відповідно.

Таблиця 1

Правові передумови виникнення податкового боргу в Україні впродовж 2008-2014 рр.*

млн. грн.

Роки	Податковий борг по податкових зобов'язаннях	Пеня (за актами перевірок та за несвоєчасне погашення податкового зобов'язання)	Штрафні (фінансові) санкції минулих років та відсотки за користування податковим кредитом
2008**	7273,4	219,3	53,4
2009	9722,7	257,7	108,6
2010	13699,6	305,5	232,5
	Податковий борг за грошовими зобов’язання, самостійно визначеними платниками податків	Податковий борг за результами контрольно-перевірочної роботи	Пеня (у т.ч. за актами перевірок), відсотки за користування податковим кредитом, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) минулих періодів
2011	4873,0	2894,6	279,3
2012	4212,7	4736,3	360,3
2013	3441,3	4997,4	261,3
01.09.2014	7146,5	9940,1	590,1

*Джерело: складено на основі [2]

**в період 2008-2010 рр. контролюючими органами не здійснювався окремий розподіл податкового боргу за самостійно нарахованими грошовими зобов’язання та податкового боргу за зобов’язання нарахованими в результаті проведення контрольно-перевірочної роботи.

Починаючи з 2011 року органами стягнення здійснюється розмежування податкового боргу окремо по несплаченим самостійно узгодженими податковими зобов’язаннями та податковими зобов’язаннями визначеними фіскальними органами в результаті проведення контрольно-перевірочної роботи. Здійснення такого розмежування одразу ж дало можливість виявити схильність платників до розрахунків з бюджетами в залежності від факту узгодження. Так, впродовж 2011-2012 років чітко простежується тенденція до зниження податкової заборгованості, що виникла в результаті несплати самостійно узгодженого податкового зобов’язання. Якщо в 2011 році сума такої заборгованості становила 4873,0 млн. грн., то вже на кінець 2013 року вона зменшилась на 1431,7 і становила 3441,3 млн. грн. В той же період податковий борг, що виник в результаті несплати податкових зобов’язань визначених контролюючими органами зростав, а саме на 1841,7 млн. грн. в 2012 році та на 261,1 млн. грн. в 2013 році. Впродовж восьми місяців 2014 року спостерігаємо суттєве зростання податкового боргу як за самостійно визначеними податковими зобов’язаннями (+3705,2 млн. грн.) так і в результаті нарахування податкового зобов’язання контролюючими органами (+4992,7 млн. грн.) відносно початку року.

Дослідження правових передумов виникнення податкового боргу, а також співвідношення між погашеним податковим боргом внаслідок самостійно узгодженого податкового зобов’язання та погашенням боргу який нарахований контролюючим органом або узгодженим в судовому порядку демонструє наявність суттєвих дисбалансів в розмірах податкової заборгованості платників податків. Зауважимо, що такий поділ дозволить вказати на основні проблеми, що виникають в процесі погашення податкового боргу. Окрім того, аналіз внутрішніх дисбалансів дозволить показати у якому випадку платники податків прикладають більш значних зусиль задля погашення суми простроченого зобов’язання.

Таким чином, логічним є висновок щодо підвищення рівня супротиву сплати податкового боргу за зобов’язаннями визначеними контролюючими органами. Відтак, необхідно основну увагу звернути на упередження порушення податкового законодавства та використання превентивних заходів контролюючими органами щодо недопущення заниження податкового зобов’язання в процесі його самостійного узгодження платниками податків.

Проведений аналіз внутрішніх дисбалансів податкового боргу показав основні проблеми, що безпосередньо призводять до наростання обсягів такої заборгованості. Подолання ж таких дисбалансів можливе за рахунок вжиття ефективних заходів щодо скорочення податкового боргу.

Література:

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-17 із змінами та доповненням від 01.10.2014. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

2. Державна фіскальна служба України. – [Електронний ресурс]. –режим доступу: http://sfs.gov.ua