К.К. Арабян
Заведующая кафедрой Управления проектами и инновационного
менеджмента Московского Государственного Университета экономики, статистики и
информатики (МЭСИ)
Российский аудит: вчера, сегодня, завтра
В
условиях неопределенности, меняющейся бизнес- среды и сложной макроэкономической ситуации появляются новые виды
деятельности, которые сопряжены с контролем или проверкой, но
именуются аудитом. Исследование
в области обобщения существующих видов
аудита, попытка систематизации по различным основаниям
способствует их упорядочению. Термин
"аудит" перманентно употребляется в различных контекстах, поэтому
представляется важным идентифицировать
аудит, как вид деятельности по предоставлению разумных гарантий
пользователям, посредством обобщения
некоторых его характерных черт, к которым, в частности, относятся следующие:
·
независимый характер
проверки;
·
выражение мнения о
достоверности аудируемой отчетности в аудиторским заключении, являющимся
официальным документом;
·
выражение мнения
специалистами, которые соответствуют
законодательно установленным квалификационным требованиям;
·
выражение мнения
для неограниченного круга
заинтересованных пользователей в отношении существенных аспектов бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
·
проведение проверки
строго в соответствии с требованиями
стандартов, кодекса профессиональной этики иных нормативных и локальных актов.
На наш взгляд, под
аудитом, прежде всего, понимается
деятельность, направленная на
подтверждение аудируемой отчетности. Все иные виды аудита, предполагающие
проверку объекта, анализ, оценку отдельных операций, или деятельности в целом,
и не ставящие перед собой цель выражения мнения о достоверности отчетности,
направленной на удовлетворение информационных потребностей заинтересованных
пользователей, скорее можно идентифицировать,
как вид контроля или разновидность
консалтинговых услуг.
Агрегировано отчетность, подлежащая аудиту, может быть
классифицирована на следующие группы:
1) бухгалтерская (финансовая) отчетность;
2) нефинансовая отчетность;
3) отчетность по использованию государственных средств и
общественных ресурсов;
4) налоговая отчетность.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируется
Федеральным Законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. №
307-ФЗ, Федеральными стандартами аудиторской деятельности и иными
нормативно-правовыми актами.
Понятие
"нефинансовая отчетность" для российской экономики является
относительно новым. Требования к
информации нефинансового характера,
порядок ее представления и
подтверждения не регламентированы национальным законодательством. В
профессиональном сообществе активно обсуждается идея формирования концепции нефинансовой
отчетности, необходимость которой, на наш взгляд, очевидна. Отсутствие
подтверждения достоверности нефинансовой информации, официально опубликованной
в открытых источниках информации, в частности в годовых отчетах или на сайте
организации, являющейся основой анализа для широкого круга заинтересованных
лиц может повлиять на принятые
пользователями управленческие
решения. В этой связи
целесообразно определить перечень организаций, для которых представление
нефинансовой отчетности является обязательной, регламентировать требования к
порядку ее формирования и раскрытия. Нефинансовая отчетность подтверждается в
рамках проведения операционного аудита[1].
К
отчетности по использованию
государственных средств и общественных
ресурсов относится отчетность
государственных органов (в том числе их аппаратов), учреждений Российской Федерации, федеральных
внебюджетных фондов, государственных корпораций и государственных компаний,
которая является объектом проверки в рамках государственного аудита.
Разработка
плана мероприятий или рекомендаций, направленных на устранение недостатков и недопущение их повторения реализуется
посредством проведения аудита эффективности, как разновидности государственного
финансового аудита, целью которого
является определение эффективности
использования государственных средств и общественных ресурсов, полученных
проверяемыми экономическими субъектами
и учреждениями для решения социально-экономических задач и выполнения
возложенных функций[2].
Таким
образом, государственный аудит является инструментом мониторинга
достижения ключевых национальных
показателей и защиты государственных
интересов, в связи с чем требования к специалистам должны быть определены на
уровне федерального закона.
Дискуссионным
является вопрос о распространении сферы применения Закона "Об аудиторской
деятельности" на налоговый аудит.
В
деловой практике сложилась ситуация, когда налоговый аудит воспринимается не
только как деятельность по проверке и подтверждению налоговой отчетности, но и
разработке рекомендаций по постановке и совершенствованию системы налогового
учета, оптимизации рисков, связанных с реализацией налоговой учетной политики.
С одной стороны, налоговая отчетность
проверяется при проведении финансового аудита или аудита отчетности,
подготовленной по специальными правилам, а с другой, система налогового учета
является объектом анализа при осуществлении целого спектра консультационных
услуг.
На
наш взгляд, целесообразность введения налогового аудита в сферу действия закона
"Об аудиторской деятельности" в качестве отдельного вида может быть
рассмотрена после принятия закона
"О налоговом консультировании" и формирования деловой практики
по данном вопросу.
Таким образом для целей Федерального
закона "Об аудиторской деятельности" нами выделены следующие виды аудита: финансовый, операционный и государственный (рис.1). [3]
Рис. 1 Классификация
видов аудита для целей Федерального Закона "Об аудиторской
деятельности"
Открытым
остается вопрос об обязательности и регулярности проведения рассматриваемых
видов аудита. Анализ тенденций рынка
аудиторских услуг за 2008-2010 гг.,
представленный в Докладах
Минфина России, позволяет сделать вывод, что больший удельный вес в общем количестве
проведенных обязательных проверок
составляли организации, превышающие установленные финансовые показатели,
которые были определены в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» до принятия поправок в части увеличения
порогов обязательного аудита. В тоже время ошибкам и даже фактам
недобросовестных действий в большей степени подвержены организации, входящие в группу,
которая в настоящее время не подлежит обязательному аудиту по финансовым
показателям. Статистика выданных аудиторских заключений на протяжении последних
нескольких лет свидетельствует о высокой доле модифицированных мнений в аудиторских заключениях именно в
данном секторе экономических субъектов. Так, по данным Минфина России малыми
аудиторскими организациями за 2010 год
было выдано 62,3 % аудиторских заключений. Причем на долю средних аудиторских
организаций приходится 24,4 % от общего количества выданных заключений и, только 13,2 % аудиторских заключений выдано
крупными аудиторскими организациями[4].
Эти данные свидетельствуют о
необходимости использования
инструментария аудита, как
одного из механизмов повышения эффективности экономики.
Для
формирования благоприятной среды,
способствующей развитию
бизнеса, полагаем целесообразным ввести
обязательный аудит для всех
экономических субъектов. При этом в Федеральном законе «Об
аудиторской деятельности» установить
периодичность проведения финансового, операционного и государственного аудита для различных групп экономических
субъектов (таблица 1).
Таблица 1
Основания и периодичность проведения обязательного аудита
|
Критерии обязательного аудита |
Экономические
субъекты, определенные в ст. 5 Федерального Закона "Об аудиторской
деятельности", в том числе ОЗХС |
Федеральные
и муниципальные государственные унитарные предприятия |
Малые
предприятия |
Микропредприятия |
|
Периодичность проведения обязательного
финансового аудита |
Ежегодно |
Ежегодно |
Раз в два года |
Раз в три года |
|
Периодичность проведения обязательного
операционного аудита |
Ежегодно |
Раз в два года |
Раз в два года |
|
|
Лица, уполномоченные проводить аудит |
Аудиторы, имеющие единый аттестат |
Аудиторы, имеющие квалификационный
аттестат аудитора любого образца, соответствующий профилю деятельности
аудируемого лица |
Аудиторы, имеющие квалификационный
аттестат аудитора любого образца, соответствующий профилю деятельности
аудируемого лица, индивидуальные аудиторы
|
Аудиторы, имеющие действующий аттестат
любого типа, индивидуальные аудиторы |
Реформа,
реализация которой способствует
сокращению количества малых и
средних аудиторских организаций,
приведет к тому, что государство
утратит возможность оперативного
реагирования как на факты
непреднамеренных искажений, так и возможные
недобросовестные действия в деятельности средних и малых организаций.
Одним
из приоритетных направлений,
определенных в программе
социально-экономического развития России,
является создание дополнительных благоприятных условий для малого и среднего
бизнеса, в связи с чем, всем заинтересованным пользователям, включая инвесторов, необходимо получать объективное мнение о достоверности финансовой
отчетности таких организаций. Другой важнейшей задачей является формирование эффективной модели
государственного аудита, представляющей собой систему оценки и мониторинга достижения ключевых
национальных показателей. В этом процессе
роль аудита эффективности, как типа
финансового контроля, очень велика.
Изменения в
части методологии государственного, финансового и операционного аудита, а также
расширение сферы обязательного аудита,
будут способствовать формированию конкурентоспособной экономики.
Список литературы.
1. Федеральный Закон «О Счетной Палате Российской
Федерации» 05.04.2013 № 41-ФЗ
2. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 г. № 307-ФЗ
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ
4.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) "Особенности аудитаотчетности, составленной по специальным правилам"
5.
СФК
104. Проведение аудита эффективности использования государственных
средств" (вместе с "Порядком действий в процессе организации и
проведения аудита эффективности") (утв. Решением Коллегии Счетной палаты
РФ, протокол от 09.06.2009 N 31К (668))
6.
Арабян
К.К. От проблем к перспективам. Аудит, №4/2012
7. www.minfin.ru –
Министерство Финансов Российской Федерации