*99577*

к.э.н. Коваленко А.А.

ПИ Южный Федеральный Университет Россия

Тенденции развития внутреннего аудита

в современных условиях

Развитие внутреннего аудита в современных условиях, ставит под сомнение ряд функций непосредственно с ним связанных. Можно полагать, что внутренний аудит, его надежность, применяемые методики и возможности для совершенствования стали объектом усиленного внимания после серии банкротств банков, хеджевых фондов, ипотечных институтов, наблюдавшихся за рубежом в последние два десятилетия Davis L. Into the Fire. - Harpet Collins. [1] После старта мирового финансового кризиса важность этих проблем, существенно возросла. В частности, на необходимость систематического поддержания внутреннего аудита в надлежащем рабочем состоянии весьма наглядно указывается в одной из недавних методических рекомендаций Deloitte Touche, посвященной внутреннему аудиту: "…. служба внутреннего аудита нуждается в оценке своей деятельности" [2].

Рассматривая развитие внутреннего аудита, необходимо отметить ряд трансформаций произошедших за последнее время. Раннее ряд отечественных ученых рассматривал внутренний аудит как систему направленную на обеспечение контрольных функций организации. Так А.К. Макальская отмечала следующее [9]: внутренний аудит дает высшему звену управления всей организацией информацию о ее финансово-хозяйственной деятельности; повышает эффективность системы внутреннего контроля, препятствующие возникновению нарушений; подтверждает достоверность отчетов обособленных структурных подразделений организации. Данное утверждение носило узкий характер поскольку охватывало только внутренний аспект осуществления финансово-хозяйственной деятельности. По мнению Ю.Н. Воропаевой, внутренний аудит может как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций и задач, определяемый создавшим его управляющим органом [4]. Л.В. Сотникова считает, что внутренний аудит представляет собой не форму организации внутреннего контроля, а структуру, дополняющую структурно-функциональную систему внутреннего контроля и входящую в ее конфигурацию [10]. Р.А. Алборов [7] рассматривает функции внутреннего как: организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов; проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров; консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента и права; проверка уровня достижения программных целей. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц выделяет ревизионные комиссии (ревизоры); специальные службы внутреннего контроля; отдельные специалисты внутреннего аудита, состоящие в штате организации; привлекаемые сторонние организации. [11]

При создании современных систем внутреннего аудита необходимо учитывать требования Международного института внутренних аудиторов и его российского партнера - Некоммерческого партнерства "Институт внутренних аудиторов".

Внутренний аудит можно классифицировать по таким видам, как:

- операционный аудит - проверка функционирования организации для оценки производительности и эффективности операций;

- аудит "на соответствие" - проверка соблюдения в организации существующих внутренних правил и процедур, бюджета, а также законодательства;

- аудит финансовой отчетности - проверка отчетности организации с точки зрения ее достоверности, соответствия учетной политике, общепринятым бухгалтерским принципам, налоговому законодательству.

Как отмечает, В.В. Бурцев методика аудита включает ряд шагов.

1. Установить основные внешние и внутренние факторы функционирования страховой компании.

2. Проанализировать схемы управления страховой компанией, порядок управления филиалами и т.д., организационные схемы управления - линейного, функционального и др.; структуру исполнительного органа, порядок взаимосвязи между основными подразделениями, взаимозависимость.

3. Изучить штатные расписания, внутренние инструкции и положения по филиалам, службам, отделам, участкам, ключевым должностным лицам, а также нормативные документы, на основании которых составлены и протарифицированы штатные расписания.

4. Выделить области ответственности и полномочий управленческого персонала (администрации), области интересов и полномочий собственника-государства.

5. Оценить обоснованность принятой модели управления (для страховых акционерных обществ).

6. Оценить рациональность процедур принятия решений.

7. Оценить качество системы информационного обеспечения принятия решений в страховой компании. [4]

Рассматривая контрольные функции внутреннего аудита необходимо выявить ряд существенных отличий от проведения ревизии. Наиболее наглядно это представлено на примере акционерных обществ. Так численность ревизоров устанавливает общее собрание акционеров, а участники хозяйственной ревизии не подчинены ни совету директоров, ни исполнительной структуре. Размер и порядок оплаты их труда определяет общее собрание собственников. Порядок работы ревизоров определяет и документально закрепляет высшая управляющая структура компании. Требования к квалификации ревизоров устанавливает общее собрание учредителей. Срок полномочий состава ревизоров руководство также определяет на заседании (обычно он составляет от одного года до пяти лет). Его закрепляют в уставе и Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). Высшая управляющая структура компании может в любое время изменить состав ревизионной комиссии. Для этого нужно внести поправки в устав. Работу контролеров планируют на заседаниях ревизионной комиссии. Принятые решения утверждает ее председатель. На основании акта ревизии составляют заключение, которое содержит: подтверждение достоверности данных бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности; информацию о выявленных нарушениях. По итогам прочих проверок составляют докладные записки, акты и ведомости. Кроме того, ревизоры представляют руководству рекомендации по устранению обнаруженных недостатков

Внутренние аудиты количество определяет совет директоров. Подчиняются либо исполнительной структуре фирмы, либо аудиторскому комитету в совете директоров. Заработную плату им начисляют по штатному расписанию Определяются советом директоров или исполнительной структурой компании. Соответствующие инструкции упоминают в уставе. Их детали прописывают в Положении об отделе внутреннего аудита и в Стандартах внутреннего аудита Перед советом директоров либо исполнительной структурой компании. Учредители своим решением могут в любой момент ликвидировать отдел внутреннего аудита. Ею занимается главный внутренний аудитор. Свои решения он согласует с высшей исполнительной структурой фирмы. Отражают в отчетах и заключениях по форме, утвержденной советом директоров либо исполнительной структурой компании. Необходимо, чтобы содержание отчетов (заключений) соответствовало целям роведенных проверок. Аудиторы должны составить рекомендации по устранению выявленных недостатков. [6]

Как один из вариантов организации внутреннего аудита можно использовать аутсорсинг, т.е. полностью передать функции внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту. Однако не рекомендуется, чтобы задачи внутреннего аудита решал внешний аудитор этой компании. Еще один вариант - косорсинг. Он заключается в том, чтобы создать службу внутреннего аудита в рамках компании, но в некоторых случаях привлекать экспертов специализированной компании или внешнего консультанта. К потенциальным преимуществам использования аутсорсинга и косорсинга можно отнести:

- возможность использовать услуги эксперта в разных областях;

- доступ к высокопрофессиональным аудиторским кадрам;

- гибкость в вопросе привлечения аудиторских ресурсов;

- доступ к передовым технологиям и методикам проведения внутренних аудитов.

К аутсорсингу и косорсингу прибегают различные организации. Это могут быть как небольшие фирмы, у которых нет достаточно ресурсов для создания собственной службы аудита, так и крупные компании. Последним такие услуги, как правило, нужны для аудита какой-либо специфической области. Кроме того, дополнительные аудиторские ресурсы могут потребоваться в пиковые периоды нагрузки на штатных аудиторов. [5]

Список использованных источников:

1. Внутренний аудит. некоторые пути его развития "Внутренний контроль в кредитной организации", 2009, N 1 Н.Е.Васильева К. э. н., начальник службы внутреннего аудита ГК "Агентство по страхованию вкладов".

2. Делойт и Туш СНГ. Оптимизация роли внутреннего аудита в эпоху Сарбейнса - Оксли. 2007. С. 10 (Закон Сарбейнса - Оксли, принятый Конгрессом США в 2002 г., регламентирует деятельность компаний, акции которых обращаются на фондовом рынке).

3. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции. "Аудиторские ведомости", 2006, N 7 Е.В.Никифорова Д. э. н., заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита И.В.Шумилова Доцент, Государственный Тольяттинский университет

4. Внутренний аудит: от старта к результату "Консультант", 2006, N 11 В.Бурцев Д. э. н., аудитор ЗАО "Ин-Аудит"

5. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации Б.Д.Дивинский Доцент МФЭИ, генеральный директор аудиторской фирмы "Эверест-аудит" аттестованный аудитор "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 5

6. Принципы внутреннего аудита системы принятия решений и финансовой политики страховой компании "финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2009, N 4 В.В.Бурцев Д. э. н., аудитор ЗАО "Ин-Аудит" 08.04.2009

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2004.

8. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгалтерский учет, 1996, N 8.

9. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2001.

10. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник. - М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000.

11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002.